Податкові органи нагадали про правила розпорядження майном, що перебуває в податковій заставі, та випадки, коли здійснення операцій з таким майном потребує попереднього погодження.
Згідно з п. 92.1 ст. 92 Податкового кодексу України, платник податків зберігає право користування майном, яке перебуває у податковій заставі, якщо інше прямо не встановлено законом. Водночас можливість відчужувати таке майно суттєво обмежена.
Відчуження майна в заставі – лише за згодою контролюючого органу
ПКУ встановлює, що платник податків може відчужувати майно, яке перебуває в податковій заставі, тільки за згодою контролюючого органу.
Альтернативний варіант — якщо податковий орган протягом 10 днів з моменту отримання звернення платника не надав відповіді щодо надання або ненадання згоди. У такому разі відсутність відповіді фактично прирівнюється до згоди.
Виняток для готової продукції та товарних запасів
Особливий режим передбачено для ситуації, коли в податковій заставі перебувають лише:
- готова продукція;
- товари;
- товарні запаси.
У такому випадку платник може відчужувати це майно без згоди контролюючого органу, але за одночасного дотримання умов:
- продаж відбувається за цінами не нижчими за звичайні;
- кошти від відчуження спрямовуються у повному обсязі на:
- виплату заробітної плати;
- сплату єдиного внеску на загальнообов’язкове державне соціальне страхування;
- і/або погашення податкового боргу.
Заміна майна в заставі при оренді, лізингу чи відчуженні
Пункт 92.2 ст. 92 ПКУ регулює випадки, коли майно, що перебуває в податковій заставі, відчужується, передається в оренду або надається у лізинг. У такій ситуації платник податків:
- за згодою контролюючого органу зобов’язаний замінити це майно іншим;
- вартість замінюваного майна має бути такою самою або більшою.
Зменшення вартості заміненого майна допускається лише:
- за згодою контролюючого органу;
- за умови часткового погашення податкового боргу.
Відповідальність за операції без згоди податкового органу
У разі здійснення операцій з майном, яке перебуває у податковій заставі, без попередньої згоди контролюючого органу (у випадках, коли така згода потрібна), платник податків несе відповідальність згідно із законом (п. 92.3 ст. 92 ПКУ).
Конкретні санкції визначаються іншими нормами податкового та суміжного законодавства.
Особливий порядок при приватизації державного й комунального майна
Пункт 92.4 ст. 92 ПКУ встановлює окремий режим для випадків, коли відчуження майна, що перебуває в податковій заставі, відбувається в процесі приватизації:
- йдеться про державне або комунальне майно у складі єдиного майнового комплексу підприємства;
-
згода контролюючого органу не вимагається, якщо договором купівлі-продажу об’єкта приватизації передбачено, що покупець:
- зобов’язаний погасити весь податковий борг, у зв’язку з яким виникла податкова застава;
- зробить це не пізніше ніж через шість календарних місяців з дати переходу права власності на об’єкт приватизації.
Водночас таке майно не звільняється з податкової застави до моменту повного погашення податкового боргу покупцем.
У цих випадках положення пп. 92.1–92.3 ст. 92 ПКУ не застосовуються, і діє спеціальний режим, прив’язаний до умов договору приватизації та строку погашення боргу.
Таким чином, законодавство розрізняє загальний режим розпорядження майном у податковій заставі (переважно з обов’язковим погодженням із контролюючим органом) та окремі винятки — для товарних запасів і для приватизаційних процесів, де пріоритет має погашення податкового боргу й захист інтересів бюджету.