За який період ЮО (правонаступником) – платником ЄП четвертої групи, яка реорганізована протягом поточного року шляхом приєднання до неї інших ЮО, здійснюється розрахунок мінімального податкового зобов’язання за податковий (звітний) рік такої реорганізації щодо площ земельних ділянок, віднесених до сільськогосподарських угідь, та які отримані від приєднаних ЮО?
Питання стосується юридичної особи – платника єдиного податку четвертої групи, яка в поточному році реорганізована шляхом приєднання до неї інших юросіб. Йдеться про те, з якого періоду правонаступник повинен визначати мінімальне податкове зобов’язання (МПЗ) щодо площ земельних ділянок сільськогосподарського призначення, які перейшли до нього від приєднаних юридичних осіб.
Реорганізація і перехід прав
Цивільний кодекс України (ст. 104) встановлює, що:
- юрособа припиняється, зокрема, внаслідок реорганізації (злиття, приєднання, поділу, перетворення);
- при реорганізації майно, права та обов’язки переходять до правонаступника.
За ст. 4 Закону № 755‑IV:
- при приєднанні проводиться державна реєстрація припинення юросіб, що приєднуються;
- одночасно вноситься запис до ЄДР щодо правонаступництва юрособи, до якої приєднуються;
- дата реєстрації змін у ЄДР вважається датою завершення приєднання.
Що таке МПЗ і хто його рахує
За п.п. 14.1.114² ПКУ, мінімальне податкове зобов’язання (МПЗ) — це:
- мінімальна величина сукупних податкових зобов’язань (податки, збори, платежі), контроль за якими здійснює ДПС,
- пов’язаних з:
- виробництвом і реалізацією власної сільгосппродукції;
- власністю чи користуванням (оренда, суборенда, емфітевзис, постійне користування) земельних ділянок – сільськогосподарських угідь.
Сума МПЗ по всіх «своїх» ділянках однієї юрособи/фізособи = загальне МПЗ.
Платники єдиного податку – власники та користувачі сільськогосподарських угідь (у т.ч. ЄП 4‑ї групи) зобов’язані:
- подавати додаток з розрахунком загального МПЗ у складі річної декларації (п. 297¹.1 ПКУ).
Період, за який визначається МПЗ
За п.п. 38¹.1.4 ПКУ:
- МПЗ визначається за період володіння/користування земельною ділянкою,
- який припадає на відповідний податковий (звітний) рік.
Якщо протягом року:
- право власності або користування сільгоспземлею переходить від одного власника/користувача до іншого (у т.ч. оренда, суборенда, емфітевзис),
- і це право зареєстровано в установленому порядку,
то (абз. перший п. 38¹.4 ПКУ):
- попередній власник/користувач визначає МПЗ:
- з 1 січня до початку місяця, у якому припинилося його право;
- новий власник/користувач визначає МПЗ:
- з місяця, у якому він набув право власності або користування,
- і далі — до кінця року.
Права власності чи користування (оренда, постійне користування тощо) щодо землі:
- виникають з моменту державної реєстрації (ст. 125, 126 ЗКУ; Закон № 1952‑IV про держреєстрацію речових прав).
Як це працює для правонаступника при приєднанні
Для юрособи‑правонаступника на ЄП 4‑ї групи, що реорганізована шляхом приєднання інших юросіб у поточному році, ДПС робить такий висновок:
Розрахунок МПЗ за площі земельних ділянок – сільськогосподарських угідь, отриманих від приєднаних юросіб, здійснюється:
- з 1‑го числа місяця, в якому до правонаступника перейшли права власності чи користування (оренда, суборенда, емфітевзис) на ці ділянки,
- по 31 грудня (включно) податкового року реорганізації.
Тобто:
- до місяця переходу прав МПЗ за ці ділянки обчислюють «старі» юрособи, що приєднуються;
- починаючи з місяця переходу (дата держреєстрації прав, прив’язана до дати завершення приєднання), МПЗ по цих самих ділянках враховується у складі загального МПЗ правонаступника.
Підсумок
Юридична особа – правонаступник, платник єдиного податку четвертої групи, яка в поточному році реорганізована шляхом приєднання інших юросіб, повинна:
- включати до розрахунку свого річного МПЗ по сільськогосподарських угіддях, отриманих від приєднаних юросіб, період з 1‑го числа місяця переходу прав власності/користування по 31 грудня звітного року.
- за попередній період (від 1 січня до початку місяця переходу прав) МПЗ за ці землі визначали й відображали юрособи, які припинилися в результаті приєднання.