Податковий кодекс передбачає окрему пільгу із земельного податку для власників землі, якщо ділянки передані платникам єдиного податку четвертої групи. Однак ця пільга працює лише за прямої передачі ділянки власником аграрію‑єдиннику, а не через суборенду.
1. Суть пільги за п. 281.3 ст. 281 ПКУ
Пунктом 281.3 ст. 281 ПКУ визначено:
- на період перебування на єдиному податку 4‑ї групи від сплати земельного податку звільняються:
- власники земельних ділянок та земельних часток (паїв);
- землекористувачі,
за умови, що земельні ділянки:
- передані в оренду або інше користування (в т.ч. емфітевзис)
- платнику єдиного податку четвертої групи.
Тобто пільга «прив’язана» до того, кому саме власник/землекористувач безпосередньо передає землю.
2. Право на суборенду за Законом «Про оренду землі»
Ст. 8 Закону «Про оренду землі» говорить, що орендар може передавати орендовану земельну ділянку повністю чи частково в суборенду:
- якщо це передбачено договором оренди;
- або за письмовою згодою орендодавця (власника),
- крім випадків, встановлених законом.
Отже, можливість суборенди – це право орендаря, а не обов’язок власника напряму укладати договір із кінцевим користувачем.
3. Чому суборенда не дає власнику права на пільгу
Фіскальний висновок:
-
п. 281.3 ПКУ застосовується лише тоді, коли:
- власник земельної ділянки (або землекористувач)
- безпосередньо передає ділянку в оренду / інше користування платнику ЄП 4‑ї групи.
Якщо ж:
- власник уклав договір оренди з одним суб’єктом (орендарем‑1);
- а цей орендар‑1 уже далі передав ділянку в суборенду платнику ЄП 4‑ї групи (орендар‑2),
то:
у власника немає підстав для звільнення від сплати земельного податку за п. 281.3 ПКУ.
Причина:
- для Кодексу важливим є адресат договору власника;
- у схемі «власник → орендар‑1 → суборендар‑4 група» власник жодних правовідносин із платником ЄП 4‑ї групи не має;
- отже, умова пільги формально не виконана.
Узагальнений висновок
- Власник земельної ділянки (або землекористувач) звільняється від сплати земельного податку за п. 281.3 ПКУ лише у випадку прямої передачі ділянки в оренду / користування платнику єдиного податку 4‑ї групи.
- Якщо земля передана в оренду іншому суб’єкту, а той уже в суборенду аграрію‑єдиннику, власник продовжує бути платником земельного податку й скористатися пільгою за цією нормою не може.