Податкові органи роз’яснили, чи має право фізична особа – підприємець на загальній системі оподаткування використовувати кошти з підприємницького рахунку для власних, не пов’язаних із господарською діяльністю, потреб.
Податковий кодекс України (ПКУ) регулює порядок справляння податків і зборів, права та обов’язки платників, у тому числі їхній податковий обов’язок (ст. 36 ПКУ) – своєчасно обчислити, задекларувати та сплатити встановлені податки і збори. Податковий обов’язок є безумовним і першочерговим стосовно інших зобов’язань платника.
Визначення господарської діяльності наведено в п.п. 14.1.36 п. 14.1 ст. 14 ПКУ: це діяльність, пов’язана з виробництвом чи реалізацією товарів, виконанням робіт, наданням послуг, спрямована на отримання доходу.
Разом з тим порядок відкриття та використання рахунків регулює Інструкція НБУ № 162 від 29.07.2022. Вона встановлює, що фізична особа відкриває окремі рахунки для підприємницької/незалежної професійної діяльності та для власних потреб (п. 10 розд. І).
При цьому забороняється використовувати рахунки, відкриті для власних потреб фізичних осіб, для операцій, пов’язаних з підприємницькою діяльністю (п. 24 розд. І Інструкції № 162). Тобто бізнес-операції не можна проводити через «особистий» рахунок.
Водночас податківці підкреслюють:
на сьогодні ПКУ не містить норм, які обмежують право ФОП (у тому числі на загальній системі) вільно розпоряджатися коштами, отриманими від господарської діяльності та зарахованими на рахунок, відкритий для підприємницької діяльності. Зокрема, Кодекс не забороняє використовувати такі кошти на власні, не пов’язані з бізнесом, потреби.
Також ПКУ не містить визначення терміну «власні потреби» фізичної особи – платника податків.
З урахуванням наведеного, контролюючий орган робить висновок:
фізична особа – підприємець на загальній системі оподаткування може використовувати кошти з поточного рахунку, відкритого для здійснення підприємницької діяльності, для власних потреб. При цьому податковий обов’язок зі сплати податків має бути виконаний у повному обсязі та в установлені строки.