Роботодавці та інші замовники масово залучають фізичних осіб – підприємців (у т.ч. єдинників) замість найманих працівників. Це дає податкові переваги, але створює ризики донарахувань ПДФО/ВЗ та ЄСВ у разі перекваліфікації відносин у трудові. Водночас ПКУ передбачає, що доходи ФОП‑єдинників оподатковуються за спеціальними правилами і не включаються до загального річного оподатковуваного доходу фізособи, якщо це саме дохід від господарської діяльності в межах зареєстрованих видів.
Норми та дефініції
- Закон України «Про особливості регулювання діяльності юридичних осіб окремих організаційно‑правових форм у перехідний період та об’єднань юридичних осіб» визначає господарську діяльність як діяльність у сфері суспільного виробництва, спрямовану на виробництво, реалізацію продукції, виконання робіт чи надання послуг вартісного характеру.
- Господарська діяльність, що здійснюється з метою одержання прибутку, є підприємництвом; суб’єктами господарювання є, зокрема, громадяни, іноземці та особи без громадянства, зареєстровані як підприємці.
- Конституція гарантує право на підприємницьку діяльність, не заборонену законом.
Спрощена система для ФОП
- За абз. 1 п. 291.3 ст. 291 ПКУ ФОП може обрати спрощену систему оподаткування (єдиний податок), якщо відповідає вимогам ПКУ.
- Спрощена система (гл. 1 розд. XIV ПКУ) замінює низку податків на сплату єдиного податку з веденням спрощеного обліку та звітності (ст. 297 ПКУ).
- П. 292.9 ст. 292 ПКУ: доходи ФОП‑єдинника, оподатковані за гл. 1 розд. XIV, не включаються до складу загального річного оподатковуваного доходу фізособи за розд. IV ПКУ.
- Платники ЄП 1–4 групи (ФОП) звільняються від нарахування, сплати та подання звітності з ПДФО у частині доходів від госпдіяльності, які вже оподатковано єдиним податком.
Водночас, якщо ФОП‑єдинник здійснює види діяльності, не зазначені в реєстрі платників ЄП, він зобов’язаний перейти на загальну систему оподаткування з першого числа місяця, наступного за періодом, у якому здійснювалися такі види діяльності.
Доходи ФОП на загальній системі та «інші» доходи ФОП
- Порядок оподаткування доходів ФОП на загальній системі визначено ст. 177 ПКУ.
- Якщо ФОП отримує інші доходи, ніж від господарської діяльності у межах обраних видів, ці доходи оподатковуються як доходи звичайної фізособи – за загальними правилами розд. IV ПКУ (ПДФО + ВЗ).
Обов’язки податкового агента при виплатах ФОП
П. 177.8 ст. 177 ПКУ встановлює спеціальне правило:
- Під час нарахування (виплати) доходу ФОП від здійснення підприємницької діяльності суб’єкт господарювання або самозайнята особа, що виплачує дохід, не утримує ПДФО у джерела виплати, якщо ФОП надав копію документа про держреєстрацію як підприємця.
- Це правило не застосовується, якщо за цивільно‑правовим договором фактично існують трудові відносини, а сторони можуть бути прирівняні до працівника і роботодавця (пп. 14.1.195, 14.1.222 ПКУ). У такому випадку податковий агент зобов’язаний оподатковувати виплати як зарплату (ПДФО, ВЗ, ЄСВ) з усіма наслідками.
Як перевірити статус ФОП
- Закон «Про державну реєстрацію юридичних осіб, фізичних осіб – підприємців та громадських формувань» регулює надання відомостей з ЄДР.
- Дані з ЄДР (крім РНОКПП та паспортних даних) є відкритими і можуть бути отримані у вигляді виписки/витягу.
- Для замовника цього мінімально достатньо, щоб підтвердити статус ФОП і види діяльності (КВЕД), але не звільняє від аналізу фактичного змісту відносин.
Відображення виплат ФОП у 4ДФ / ФІЗ‑4ДФ
- Сума винагород та інших виплат, нарахованих (виплачених) на користь ФОП, відображається:
- у додатку 4ДФ до Податкового розрахунку – для податкових агентів‑юросіб та ФО, які не є ФОП/самозайнятими;
- у додатку ФІЗ‑4ДФ – для податкових агентів, які самі є ФОП або особами, що провадять незалежну профдіяльність.
- Ознака доходу – «157» (виплати на користь ФОП).
Знайдіть код за номером або опишіть вид доходу своїми словами — наш сервіс “Довідник кодів ознак доходу для 4ДФ“ підбере відповідний код на основі Додатку 2 та роз’яснень ДПС.
Висновок і ризики для СГ
- Якщо замовник має копію реєстраційного документа ФОП і виплата пов’язана з господарською діяльністю ФОП у межах його КВЕДів, ПДФО у джерела виплати не утримується; виплати показуються в 4ДФ / ФІЗ‑4ДФ з ознакою «157».
- Якщо вид діяльності не відповідає зареєстрованим, або відносини мають ознаки трудових (регулярність, підпорядкування правилам внутрішнього трудового розпорядку, робоче місце, графік, оплата як «зарплата») – високий ризик перекваліфікації в трудові та донарахувань ПДФО, ВЗ, ЄСВ і штрафів.
- Для ФОП‑єдинників важливо контролювати, щоб усі доходи, які вони отримують як підприємці, були в межах зареєстрованих видів діяльності; інакше – втрата права на ЄП та перехід на загальну систему.
- Для бухгалтерів та юристів замовника мінімальний чек‑лист:
- перевірити ФОП у ЄДР (актуальний статус, КВЕДи);
- отримати копію реєстраційного документа;
- проаналізувати договір і фактичні відносини на предмет ознак трудових;
- коректно відобразити виплати з ознакою «157» у відповідному додатку до Розрахунку.
Недооцінка цих нюансів перетворює економію на ЄП у ризик донарахувань за «зарплатними» ставками та претензій щодо ухилення від трудових гарантій.