Податковий кодекс прямо не регулює операції з криптовалютою, проте доходи фізичних осіб від таких операцій все одно оподатковуються за загальними правилами.
1. Загальний підхід до оподаткування доходів фізосіб
Об’єктом оподаткування ПДФО резидента є, зокрема, загальний місячний (річний) оподатковуваний дохід та іноземні доходи (п. 163.1 ПКУ).
До загального доходу включаються й інші доходи, крім прямо звільнених ст. 165 ПКУ (п.п. 164.2.20 ПКУ).
Усі такі доходи одночасно є об’єктом військового збору (п.п. 1 п.п. 1.2 п. 16¹ підрозд. 10 розд. ХХ ПКУ).
- Якщо дохід нараховує податковий агент, він зобов’язаний утримати 18 % ПДФО і 5 % військового збору (п.п. 168.1.1 ПКУ).
- Якщо дохід виплачує особа, яка не є податковим агентом, або це іноземний дохід, фізособа сама:
- включає його до річної декларації;
- сплачує ПДФО і військовий збір (п.п. 168.2.1, ст. 179 ПКУ).
2. Криптовалюта: статус не визначено, дохід – оподатковується
На сьогодні:
- криптовалюта не має визначеного правового статусу в Україні;
- спеціальної нормативної бази для її класифікації та регулювання ще немає;
- водночас у Верховній Раді вже зареєстровано законопроєкти щодо віртуальних активів.
Попри це, податкова виходить із загальних норм:
-
дохід від продажу криптовалюти фізичною особою підлягає оподаткуванню,
-
залежно від джерела виплати:
- якщо джерело – за межами України (іноземна біржа, нерезидент), дохід визнається іноземним доходом;
- якщо виплата здійснюється фізособою‑резидентом на території України, дохід класифікується як інший дохід.
В обох випадках:
- дохід включається до загального річного оподатковуваного доходу;
- з нього сплачуються 18 % ПДФО і 5 % військового збору;
- оподатковується сума коштів, фактично отриманих від операцій з криптовалютою (надходження на рахунок, готівка тощо).
3. Декларування та індивідуальність підходу
Оскільки:
- у більшості випадків особи, що виплачують дохід від операцій з криптовалютою (біржі, іноземні платформи), не є податковими агентами в Україні,
фізична особа:
- зобов’язана самостійно задекларувати такі доходи у річній декларації про майновий стан і доходи;
- визначити та сплатити ПДФО й військовий збір у встановлені строки.
Податкова окремо підкреслює, що:
- питання оподаткування доходів від криптовалюти є ситуативним;
- кожен випадок слід аналізувати з урахуванням реальних документів і матеріалів:
- підтверджень операцій на біржі;
- виписок з рахунків;
- договорів, чеків, скріншотів транзакцій тощо.
Тобто загальний принцип такий: відсутність спеціального закону про криптовалюту не означає звільнення від оподаткування доходів від її продажу. Формат класифікації (іноземний чи інший дохід) залежить від джерела виплати, але в будь-якому разі ці суми підлягають декларуванню та оподаткуванню за ставками 18 % ПДФО + 5 % військового збору.