Яким чином виправити помилку, допущену у додатку 4 (Д4) до податкової декларації з ПДВ?
Платник ПДВ допустив помилку в додатку 4 (Д4) до податкової декларації з ПДВ. Потрібно:
- зрозуміти, як саме виправляти помилку – через уточнюючий розрахунок чи іншим способом;
- розібратися, як заповнювати графи 4–6 уточнюючого розрахунку;
- знати, чи треба перезаповнювати весь Д4, чи можна виправити лише окремі рядки.
Загальне правило самовиправлення
Відповідно до п. 50.1 ПКУ та п. 2 розд. IV Порядку № 21:
- якщо платник самостійно виявляє помилки в раніше поданій декларації з ПДВ (у межах строків давності, ст. 102 ПКУ),
- він зобов’язаний подати уточнюючий розрахунок до такої декларації за формою, чинною на дату подання уточнення.
Якщо помилки стосуються рядків декларації, до яких додаються додатки, то:
- до уточнюючого розрахунку обов’язково додаються відповідні додатки з уже уточненими показниками (п. 8 розд. VI Порядку № 21).
Додаток 4 «Розрахунок сум податку на додану вартість, не сплачених суб’єктом господарювання до бюджету у зв’язку з отриманням податкових пільг, та/або показників, відповідно до яких підприємства (організації) належать до підприємства (організації) осіб з інвалідністю, та окремих показників, визначених пунктом 68 підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу (Д4)» (далі – додаток 4 (Д4)) подають:
- платники податку, які заповнюють рядок 5 декларації,
- підприємства (організації) осіб з інвалідністю
- платники податків, які одночасно відповідають критеріям, визначеним п. 68 підрозд. 10 розд. XX «Перехідні положення» ПКУ (п.п. 6 п. 3 розд. V Порядку № 21).
Як саме виправити помилку в Д4?
Механіка виправлення:
- Подати уточнюючий розрахунок до декларації з ПДВ за відповідний період.
- До уточнюючого розрахунку додати Д4 з позначкою «Уточнюючий».
В уточнюючому розрахунку:
- у графі 4 зазначаються показники декларації того періоду, який уточнюється.
- Якщо до цієї декларації вже подавалися уточнюючі розрахунки, у графі 4 беруться дані з графи 5 останнього уточнюючого.
- у графі 5 – правильні показники з урахуванням виправлень.
- Якщо помилка не вплинула на числові показники декларації, графа 4 = графі 5.
- у графі 6 – сума помилки (абсолютне значення) зі знаком (+/-).
- Якщо значення графи 5 = графі 4, графу 6 не заповнюють.
Як заповнити сам уточнюючий Д4?
1) Таблиці 1 і 2 (основні розрахунки пільг):
- Уточнення (крім таблиць 3 і 4) робиться лише за рядками, які треба виправити:
- незмінні рядки не відображаються в уточнюючому Д4.
Порядок:
- у рядку, який уточнюється, показники зазначаються зі знаком «-» (сторнуються);
- у наступному рядку – вносяться правильні показники.
Для «підсумкових» рядків:
- у рядках:
- «Усього згідно зі статтею Кодексу»,
- «Усього (переноситься до рядка 5 декларації)» таблиці 1,
- «Усього** (переноситься до рядків 5 та 5.1 декларації)**» таблиці 2,
- зазначається сума помилки (абсолютне значення) зі знаком (+/-).
- Якщо значення цих підсумкових рядків не змінюється внаслідок виправлення, вони в уточнюючому Д4 не заповнюються.
2) Таблиці 3 та 4 Д4:
- Тут уточнення здійснюється шляхом зазначення одразу правильних показників (без «сторнування» окремим рядком).
Практичні акценти
1. Будь-яка зміна в Д4 має проходити через уточнюючий розрахунок до декларації, навіть якщо помилка «всередині» додатку.
2. Не потрібно дублювати весь Д4
- достатньо уточнити лише ті рядки, які містили помилку, плюс, за потреби, підсумкові рядки з сумою помилки;
- решта незмінних рядків у «уточнюючому» Д4 не наводяться.
3. Важливо правильно взяти «старі» показники
- якщо до періоду вже були подані уточнення, орієнтир для графи 4 – остання подана версія (графа 5 останнього уточнюючого), а не первинна декларація.
4. Якщо помилка “косметична” (не змінює суми)
- в уточнюючому розрахунку графа 4 = графі 5;
- графа 6 не заповнюється;
- у Д4 виправляються лише потрібні рядки, підсумкові – тільки якщо їх значення змінюються.