На підставі якого документа в податковій звітності з ПДВ відображається сума збільшення податкових зобов’язань, яка виникла у зв’язку із перерахунком вартості товарів / послуг, якщо з дати складання податкової накладної за операцією з постачання таких товарів / послуг минуло 1095 календарних днів?
Якщо після постачання товарів/послуг (і складання податкової накладної) через тривалий час виникає збільшення суми компенсації – наприклад, перегляд ціни. Але з дати складання первісної ПН уже минуло 1095 календарних днів, а отже зареєструвати розрахунок коригування (РК) до цієї ПН уже не можна (обмеження з п. 192.1 ПКУ).
Водночас ПКУ вимагає:
- відображати податкові зобов’язання на підставі документально підтверджених господарських операцій (п. 44.1 ПКУ);
- оподатковувати будь-яке збільшення суми компенсації вартості товарів/послуг (п. 192.1 ПКУ, загальні норми ст. 185, 187, 201).
Чому РК застосувати вже не можна?
Відповідно до пункту 192.1 ПКУ:
- РК до податкової накладної не може бути зареєстрований в ЄРПН пізніше 1095 календарних днів з дати складання первісної ПН.
Якщо підстави для збільшення компенсації виникли після спливу цих 1095 днів, прив’язатися до старої ПН через РК уже неможливо.
На підставі якого документа відображати додаткові ПЗ
Податкові зобов’язання з ПДВ формуються:
- на дату настання події за п. 187.1 ПКУ (оплата/відвантаження, що призводять до збільшення компенсації);
- і на підставі податкової накладної, складеної на відповідну суму (ст. 201 ПКУ).
Позиція ДПС:
Якщо після спливу 1095 днів виникли підстави для збільшення суми компенсації вартості товарів/послуг,
постачальник зобовʼязаний визначити податкові зобовʼязання з ПДВ і скласти та зареєструвати в ЄРПН нову податкову накладну на суму такого збільшення обсягу компенсації.
Тобто:
-
у ПДВ‑звітності збільшення ПЗ відображається на підставі нової ПН, а не РК;
-
така ПН:
- складається на суму доплати/додаткової компенсації;
- реєструється в ЄРПН у загальні строки, передбачені для податкових накладних;
- відображається в декларації з ПДВ за період її складання, як звичайне постачання (доплата).
Вимоги до обліку та звітності
- Відповідно до п. 6 розд. ІІІ Порядку заповнення декларації з ПДВ (наказ Мінфіну № 21)
платник самостійно обчислює суму ПЗ з ПДВ, а дані декларації повинні відповідати бухгалтерському та податковому обліку. - Обсяги постачання і суми ПДВ із ПН відображаються в складі податкових зобов’язань декларації в загальному порядку.
Отже, якщо через понад 1095 днів після первісного постачання ви переглядаєте ціну/збільшуєте компенсацію:
- РК до старої ПН уже застосувати не можна;
- додаткові ПЗ з ПДВ відображаються на підставі нової податкової накладної, складеної на суму збільшення компенсації, і включаються до декларації в періоді її складання.