Податковий кодекс передбачає окремий, дуже жорсткий блок санкцій за порушення обов’язків з трансфертного ціноутворення (ТЦУ) – Звіт про контрольовані операції та документація за ст. 39 ПКУ.
Неподання Звіту про контрольовані операції або документації (п. 120.3 ПКУ)
Якщо платник не подав:
- Звіт про контрольовані операції; і/або документацію з ТЦУ (локальний файл / глобальна документація за пп. 39.4.6, 39.4.9 ПКУ),
то накладаються штрафи:
- 300 прожиткових мінімумів (ПМ) для працездатної особи (станом на 1 січня звітного року) – за факт неподання;
- 3 % суми контрольованих операцій, щодо яких не подана документація, але не більше 200 ПМ за такі операції.
Важливо:
Сплата цих штрафів не звільняє платника від обов’язку подати Звіт та/або документацію.
Затягування після штрафу: додатковий денний штраф (також п. 120.3 ПКУ)
Якщо платник:
- не подає Звіт/документацію навіть після накладення та сплати первинного штрафу, і минуло 30 календарних днів після останнього дня граничного строку сплати штрафу за п. 120.3 ПКУ,
то застосовується додатковий штраф:
- 5 ПМ за кожен календарний день подальшого неподання Звіту та/або документації, але не більше 300 ПМ.
Це стимулює не лише сплатити штраф, а й якнайшвидше подати Звіт/документацію.
Несвоєчасне подання Звіту або документації (п. 120.6 ПКУ)
Якщо Звіт / документація подані, але з порушенням строків, діють інші денні штрафи:
Таким чином, навіть подання з запізненням, без повного «ігнору», усе одно тягне істотні фінансові наслідки.
Які штрафні розміри застосує ДПС: важлива дата рішення
П. 11 підрозд. 10 розд. ХХ ПКУ встановлює:
- штрафи за результатами перевірок застосовуються у розмірах, передбачених законом, чинним на день прийняття рішення про застосування санкцій (з урахуванням спеціальних перехідних норм п. 7 підрозд. 10 розд. ХХ).
Тобто, навіть якщо порушення сталось раніше, розмір штрафу береться станом на дату рішення контролюючого органу, а не на дату порушення.
Для платників, що мають контрольовані операції, це означає:
- не можна обмежитися сплатою штрафу й «забути» про Звіт/документацію – обов’язок подати їх залишається;
- кожен день прострочення після спливу строків (або після 30 днів від граничної дати сплати штрафу) генерує нові штрафи, доки Звіт/документація не будуть подані;
- враховуючи прив’язку до прожиткового мінімуму, суми санкцій легко досягають сотень тисяч гривень для великих платників, які і є основними об’єктами ТЦУ-перевірок.