Податок на прибуток підприємств за загальним правилом:
- об’єкт оподаткування – фінансовий результат до оподаткування, скоригований на податкові різниці (п.п. 134.1.1 ПКУ);
- базова ставка – 18 % (п. 136.1 ПКУ);
- для фінансових установ (крім страховиків) – базова ставка 25 % (п.п. «а» п. 136.1¹ ПКУ).
Звітний період для більшості платників – календарний квартал, півріччя, три квартали, рік наростаючим підсумком (п. 137.4 ПКУ).
Розглядається ситуація: платник податку на прибуток, у якого базовим періодом є квартал, був фінансовою установою (25 %), але втратив цей статус у III кварталі 2026 року.
Як застосовувати ставки 25 % і 18 % протягом 2026 року
Позиція ДПС:
-
платник має складати декларації наростаючим підсумком:
- за три квартали 2026 року;
- за 2026 рік (річна декларація);
-
при цьому до бази оподаткування застосовуються обидві базові ставки – 25 % і 18 %, з урахуванням зміни статусу впродовж року.
Декларація за три квартали 2026 року
- У рядку 06 декларації за три квартали:
- зазначається ставка 25 %;
- податок на прибуток визначається, виходячи зі статусу фінансової установи (тобто за період, у якому фінустанова ще діяла).
Річна декларація за 2026 рік
-
За підсумками року в рядку 06 загальна сума податку має дорівнювати:
податок за три квартали 2026 року, розрахований за ставкою 25 %
- податок за результатами IV кварталу 2026 року, розрахований уже за ставкою 18 %.
При цьому у рядку 06 декларації за 2026 рік ставка податку не проставляється – вказується лише загальна сума податкового зобов’язання за рік.
Фактично:
- дохід/результат до зміни статусу обкладається 25 %;
- результат після втрати статусу фінансової установи – 18 %;
- але все це зводиться в одну річну декларацію, яка підсумовує податок, уже розрахований за двома ставками.
Що робити з формою декларації
Форма декларації з податку на прибуток (наказ Мінфіну № 897 від 20.10.2015):
- не містить окремих полів для відображення зміни базової ставки в середині року;
- не дозволяє «розкласти» в одному бланку податок одночасно за 25 % і 18 %.
Тому ДПС підкреслює:
- платник у такій ситуації самостійно обчислює свої податкові зобов’язання, застосовуючи норми п. 136.1 та 136.1¹ ПКУ;
- може подати доповнення до декларації за п. 46.4 ПКУ:
- у довільній формі;
- з поясненням методики розрахунку податку (яку частину прибутку обкладено 25 %, яку – 18 %);
- із відміткою в спеціально відведеному місці декларації про подання такого доповнення.
Це дає змогу:
- коректно показати податкові зобов’язання;
- мінімізувати ризик претензій з боку податкового органу щодо застосованих ставок.
Підсумок для платника, який втратив статус фінансової установи в III кварталі 2026 року:
- за три квартали 2026 р. у рядку 06 декларації застосовує ставку 25 %;
- за рік у рядку 06 вказує загальну суму податку, що дорівнює:
податок за 3 квартали (25 %) + податок за IV квартал (18 %); - ставку у річній декларації не проставляє;
- за потреби подає доповнення за п. 46.4 ПКУ з поясненням розрахунку.