Чи може платник єдиного внеску у Додатку Д1 до Розрахунку ЮО або у Додатку ФІЗ-Д1 до Розрахунку ФОП / НПД за звітний (податковий) період провести коригування та виправити помилку, яка стосується сум єдиного внеску, допущену у попередніх звітних (податкових) періодах, застосовуючи коди типу нарахувань 2 або 3?
Форми Розрахунку ЮО та Розрахунку ФОП / НПД і Порядок їх заповнення (наказ Мінфіну № 4 від 13.01.2015) дозволяють коригувати суми ЄСВ за минулі періоди без подання окремого уточнюючого розрахунку – прямо у поточному звітному періоді через додатки:
- Додаток Д1 до Розрахунку ЮО – щомісячно (для ЮО);
- Додаток ФІЗ‑Д1 до Розрахунку ФОП / НПД – щоквартально (для ФОП/НПД як податкових агентів).
Коли застосовуються коди типу нарахувань 2 і 3
За п. 1 підрозд. 2 розд. ІІ (для ЮО) і п. 1 підрозд. 2 розд. ІІІ (для ФОП / НПД):
-
Код «2» – використовується, якщо платник самостійно донараховує ЄСВ на зарплату/дохід,
- яка була нарахована у попередніх звітних періодах,
- на підставі бухгалтерських чи інших документів, що підтверджують це нарахування.
-
Код «3» – застосовується, якщо платник самостійно зменшує зайво нараховану суму ЄСВ
- на зарплату/дохід попередніх періодів,
- також на підставі відповідних документів.
Таким чином, коди 2 і 3 прямо прив’язані до коригувань минулих періодів по ЄСВ.
Як саме проводиться коригування у звітному періоді
- Для Додатка Д1 коригування здійснюються за правилами підрозд. 3 розд. ІІ Порядку.
- Для Додатка ФІЗ‑Д1 – за правилами підрозд. 3 розд. ІІІ Порядку.
Згідно з п.п. 8 п. 10 розд. V Порядку (ЮО) та п. 1 підрозд. 2 розд. ІІІ (ФОП / НПД):
Платник ЄСВ у поточному звітному (податковому) періоді може провести коригування і виправити помилки по ЄСВ за попередні періоди, здійснивши донарахування або зменшення єдиного внеску із застосуванням кодів типу нарахувань 2 або 3.
Тобто немає вимоги неодмінно подавати окремий уточнюючий Розрахунок лише для цих помилок: їх дозволено «добити» чи «зняти» через поточний Д1 / ФІЗ‑Д1.
Висновок
Платник ЄСВ (як юридична особа, так і ФОП / НПД як податковий агент) може у поточному звітному періоді:
- провести коригування сум ЄСВ,
- виправити помилки, допущені при нарахуванні ЄСВ у попередніх періодах,
- зробити це шляхом донарахування (код 2) або зменшення (код 3) ЄСВ у Додатку Д1 до Розрахунку ЮО або Додатку ФІЗ‑Д1 до Розрахунку ФОП / НПД.
Головне – мати документальне підтвердження первісних нарахувань і правильно зазначити період та код типу нарахувань.