Яким чином оподатковується та відображається в додатку 4ДФ до Розрахунку ЮО дохід, у вигляді грошової суми, виплаченої ЮО – електропостачальником ФО – побутовому споживачу за продану нею електричну енергію, яка вироблена з альтернативних джерел енергії за «зеленим» тарифом?
Фізична особа – побутовий споживач продає постачальнику універсальних послуг «надлишок» електроенергії, виробленої з альтернативних джерел (сонце/вітер) за «зеленим» тарифом, – тобто обсяг, що перевищує її місячне споживання.
Податківці розглядають такі виплати як доходи з джерелом їх походження з України (п.п. 14.1.54 ПКУ) і відносять їх до:
- загального місячного (річного) оподатковуваного доходу фізособи (п.п. 163.1.1, п.п. 164.2.20 ПКУ)
- у складі «інших доходів» (не звільнених ст. 165 ПКУ).
Ставки оподаткування
ЮО‑електропостачальник, що виплачує такий дохід, виступає податковим агентом і зобов’язана:
- утримати ПДФО 18 % (п. 167.1 ПКУ);
-
утримати військовий збір 5 %
(п.п. 1 п.п. 1.2 та п.п. 1 п.п. 1.3 п. 16¹ підрозд. 10 розд. ХХ ПКУ); - перерахувати утримані суми до бюджету в порядку ст. 168 ПКУ та п.п. 1.4 п. 16¹ підрозд. 10 розд. ХХ.
Тобто домогосподарство не оподатковує цей дохід самостійно – всі утримання здійснює електропостачальник при виплаті.
Відображення в додатку 4ДФ до Розрахунку ЮО
Форма Розрахунку ЮО та Порядок його заповнення затверджені наказом Мінфіну № 4 від 13.01.2015.
У додатку 4ДФ до Розрахунку ЮО електропостачальник відображає такі суми як «інші доходи»:
- у графах 3а/3 – сума нарахованого/виплаченого доходу (грошова сума, сплачена ФО за продану електроенергію в частині, що перевищує її місячне споживання);
- у графах 4а/4 – сума нарахованого/перерахованого ПДФО 18 %;
- у графах 5а/5 – сума нарахованого/перерахованого військового збору 5 %;
- у графі 6 «Ознака доходу» – код «127» згідно з Довідником ознак доходів фізичних осіб (додаток 2 до Порядку № 4).
Висновок
Дохід у вигляді грошової суми, що виплачується юрособою‑електропостачальником побутовому споживачу за електроенергію, вироблену з альтернативних джерел за «зеленим» тарифом у частині перевищення місячного споживання:
- включається до загального оподатковуваного доходу фізособи як «інші доходи»;
- оподатковується ПДФО 18 % та військовим збором 5 %;
- відображається податковим агентом у додатку 4ДФ до Розрахунку ЮО з ознакою доходу «127».