Податкова соціальна пільга (ПСП) дозволяє зменшити базу оподаткування ПДФО, але застосовується лише за суворих умов. Порушення правил, установлених ст. 169 ПКУ, призводить не тільки до втрати права на пільгу, а й до обов’язку донарахувати ПДФО та сплатити штраф.
Коли платник порушує норми застосування ПСП
Відповідно до п. 169.2 ст. 169 ПКУ ПСП застосовується:
- лише за одним місцем отримання доходу (як правило, за основним місцем роботи);
- за умови дотримання інших критеріїв (доходи в межах граничного розміру тощо).
Якщо платник податку:
- застосовує ПСП одночасно у кількох роботодавців; або
- застосовує ПСП під час отримання інших доходів у звітному місяці, які не дають права на пільгу,
це є порушенням п. 169.2 ст. 169 ПКУ.
Наслідки порушення: втрата права на ПСП
За п.п. 169.2.4 п. 169.2 ст. 169 ПКУ у разі такого порушення:
платник податку втрачає право на ПСП за всіма місцями отримання доходу:
- починаючи з місяця, в якому було допущено порушення,
- і до місяця, в якому право на ПСП буде відновлено.
Тобто порушення в одному місяці «блокує» право на пільгу не лише в цей місяць, а й на наступні – до моменту повного врегулювання ситуації.
Як платник може відновити право на ПСП
Щоб повернути собі право на пільгу, платник податку має:
1. Подати заяву про відмову від ПСП усім своїм роботодавцям.
У заяві слід вказати місяць, коли відбулося порушення.
2. На підставі цієї заяви кожний роботодавець:
- нараховує і утримує:
- суму недоплати ПДФО, що виникла через неправомірне застосування ПСП;
- штраф у розмірі 100 % цієї недоплати;
- утримання здійснюється:
- за рахунок найближчої виплати доходу платнику;
- якщо її недостатньо – за рахунок наступних виплат.
3. Якщо з якихось причин роботодавець не утримав недоплату та штраф із доходу платника (повністю або частково), то:
- такі суми підлягають декларуванню самим платником;
- вони включаються до його річної податкової декларації.
З якого місяця відновлюється право на ПСП
Право на застосування ПСП не відновлюється автоматично одразу після подання заяви. ПКУ встановлює чітку умову:
Право на ПСП відновлюється з податкового місяця, що настає за місяцем, в якому повністю погашені:
- сума недоплати ПДФО;
- та штраф у розмірі 100 % цієї недоплати.
Тобто алгоритм такий:
- Порушення – втрата права на ПСП з місяця порушення.
- Подання заяв, доутримання податку + 100 % штрафу.
- Після повного погашення – у наступному податковому місяці право на ПСП може застосовуватися знову (за умови дотримання загальних критеріїв).
Висновки для платників і роботодавців
- ПСП не можна «розтягувати» на кількох роботодавців або застосовувати при інших доходах, які не дають на неї права.
- Порушення веде не лише до донарахування ПДФО, а й до штрафу 100 % суми недоплати.
- Виправлення відбувається через:
- заяви платника всім роботодавцям;
- утримання недоплати та штрафу із зарплати;
- або відображення цих сум у річній декларації.
- Право на ПСП відновлюється лише після повного погашення недоплати і штрафу, причому з наступного місяця.
Тому працівникам варто уважно контролювати, де і на яких підставах вони користуються ПСП, а роботодавцям – належно оформлювати заяви та перевіряти, що працівник не застосовує пільгу паралельно у кількох місцях.