Договір управління майном підлягає взяттю на облік у контролюючих органах, але платником ПДВ в обов’язковому порядку стає не сам договір, а особа-управитель майна, і то лише за наявності встановлених ПКУ підстав. Нещодавно ми розглянули питання: “ФОП‑єдинник і договір управління нерухомістю: чи можна так робити? “.
Облік договору управління майном
За п. 64.6 ПКУ на обліку в податкових органах мають перебувати договори управління майном (без створення юрособи), на які поширюються спеціальні правила оподаткування. Процедуру обліку визначає Порядок № 1588:
- договір беруть на облік шляхом додаткового взяття на облік управителя майна (або уповноваженої особи) як платника податків саме за цим договором;
- підстава – рішення податкового органу про реєстрацію управителя платником ПДВ та поданий пакет документів (заява 1-ПДВ, 1-ОПП, копія договору, для нерухомості – нотаріально посвідчена).
Управителю при взятті на облік за договором присвоюється окремий 9-значний реєстраційний номер платника податків – він одночасно є ІПН з ПДВ для діяльності за цим договором, відокремлено від «власної» діяльності.
Якщо одна особа виконує кілька договорів управління майном, реєстрація платником ПДВ здійснюється окремо щодо кожного договору.
Коли реєстрація з ПДВ є обов’язковою
Для цілей ПДВ платником податку є управитель майна (п.п. 5 п. 180.1 ПКУ), який веде окремий ПДВ-облік операцій з використанням майна, отриманого в управління (крім спеціальних випадків – ІСІ, фонди банківського управління, ФФБ, ФОН).
Обов’язок обов’язкової реєстрації платником ПДВ виникає, якщо виконано умову п. 181.1 ПКУ:
- загальна сума оподатковуваних операцій з постачання товарів/послуг, нарахована (сплачена) цій особі протягом останніх 12 календарних місяців, сукупно перевищує 1 000 000 грн (без ПДВ).
У такому разі:
- особа-управитель майна зобов’язана зареєструватися платником ПДВ для ведення окремого обліку ПДВ за договором управління майном;
- на облік стає саме договір, але платником податку вважається управитель.
Якщо поріг в 1 млн грн не перевищено, управитель може:
- не реєструватися платником ПДВ (якщо не хоче), або
- зареєструватися добровільно за заявою (п. 182.1 ПКУ).
Висновок
Договір управління майном сам по собі не стає платником ПДВ «автоматично». Обов’язкова реєстрація платником ПДВ стосується:
- управителя майна,
- за умови, що обсяг оподатковуваних операцій із використанням майна за таким договором за останні 12 місяців перевищує 1 000 000 грн (без ПДВ).
У цьому випадку договір обов’язково береться на облік, управителю присвоюється окремий ІПН для діяльності за договором, і з цього моменту операції з управління майном оподатковуються ПДВ у загальному порядку.