ДПС в індивідуальній податковій консультації №4109/ІПК/99-00-21-03-01 ІПК від 16.07.2026 року розглянула запит платника ПДВ щодо можливості «розтягнути» ПДВ з однієї зведеної податкової накладної на кілька звітних періодів.
Платник запитав:
- Чи можна включити до податкового кредиту лише частину суми ПДВ із зведеної ПН, а решту – у наступних періодах у межах 365 днів?
- Чи поширюється таке право саме на зведені ПН, зареєстровані в ЄРПН?
- Чи є у ПКУ обмеження/особливості щодо відображення ПК частинами за однією зведеною ПН у різних періодах?
Нормативна база, на яку спирається ДПС
-
П. 198.2 ПКУ – дата виникнення права на ПК:
– раніша з двох подій: оплата або отримання товарів/послуг. - П. 198.3 ПКУ – ПК нараховується незалежно від початку використання в оподатковуваних операціях.
- П. 198.6 ПКУ – якщо ПН/РК не включено до ПК у «своєму» періоді, право на ПК зберігається 365 календарних днів з дати складання ПН/РК.
- ПН/РК, зареєстровані в ЄРПН, є єдиною підставою для нарахування сум ПК (п. 198.6).
- Порядок № 21 (наказ Мінфіну № 21) – декларація з ПДВ заповнюється поопераційно за кожен період без наростаючого підсумку, з додатками за наявності відповідних подій.
Ключова позиція ДПС: ділити ПДВ з однієї накладної не можна
ДПС прямо зазначає:
- Право на формування податкового кредиту реалізується на підставі податкової накладної, складеної та зареєстрованої в ЄРПН, щодо всієї суми ПДВ, зазначеної в ній.
- ПКУ не передбачає механізму часткового включення до ПК суми податку з однієї ПН із «розкидом» залишку на наступні періоди.
Висновок ДПС:
Платник не має права за власним рішенням:
- включати до ПК лише частину ПДВ з ПН/зведеної ПН у одному періоді;
- а іншу частину – у наступних періодах.
Причина:
- Відсутність у законі прописаного механізму часткового включення означає, що такий підхід не можна застосовувати довільно.
Як саме можна включати ПДВ із податкової (зведеної) накладної
За позицією ДПС:
- Платник має право включити суму ПДВ із ПН (зведеної в т.ч.) до ПК:
- або в повному обсязі в тому звітному періоді, коли виникло право на ПК;
- або в повному обсязі в одному з наступних періодів (але не пізніше ніж через 365 днів з дати складання ПН).
Тобто варіанти:
- «Увесь ПДВ зараз» або «увесь ПДВ пізніше (але в межах 365 днів)» – так;
- «Частину ПДВ зараз, частину в наступному періоді» – ні.
Це стосується будь-яких ПН, у т.ч. зведених, зареєстрованих в ЄРПН.
Чи є винятки?
ДПС зауважує: наведений висновок не застосовується до випадків формування ПК за касовим методом.
Для тих операцій, де ПК виникає за касовим методом, у ПКУ встановлено спеціальний порядок – право на ПК залежить від факту оплати, і тут розподіл суми ПДВ у часі відбувається «сам по собі» (частинами за міркою оплат).
Тобто:
- загальне правило: за «звичайними» ПН розподіляти суму ПДВ з одного документа на кілька періодів за власним бажанням не можна;
- за касовим методом – суму ПК формують у міру оплати (що прямо випливає з норм ПКУ).
Висновки для платників
1. Не можна «нарізати» ПДВ з однієї ПН (у т.ч. зведеної) на кілька періодів лише з метою вирівнювання показників або планування навантаження.
2. Ви маєте право:
- обрати період, у якому включити ПН до ПК (поточний або один із наступних, але не далі 365 днів від дати ПН);
- але ПДВ із цієї ПН має повністю потрапити в один обраний період, а не «розповзатися» по кількох.
3. Зведена ПН у цьому контексті нічим не відрізняється від звичайної – правило однакове.
4. Якщо для певних операцій діє касовий метод, дивитися треба на спеціальні норми ПКУ, а не на загальне правило.
ІПК має індивідуальний характер, але фактично відображає загальну позицію ДПС, якою вона, швидше за все, керуватиметься й щодо інших платників.