ПДВ при купівлі основних засобів за кошти третіх осіб: позиція ДПС

ПДВ при купівлі основних засобів за кошти третіх осіб: позиція ДПС

Питання: Чи має право підприємство на податковий кредит на підставі податкової накладної, отриманої від постачальника обладнання та чи потрібно в цій ситуації нараховувати податкові зобов’язання з ПДВ відповідно до п. 198.5 ст. 198 ПКУ, якщо підприємство отримує цільове фінансування для придбання основних засобів (обладнання): 50% – з бюджету, 50% – від благодійної організації, а фінансування може надходити або на рахунок підприємства з подальшим перерахуванням постачальнику, або безпосередньо на рахунок постачальника за умовами тристороннього договору?

Придбання обладнання за бюджетні та благодійні кошти: податковий кредит і зобов’язання

Підприємства часто купують основні засоби (обладнання) за рахунок:

  • бюджетного фінансування;
  • грантів;
  • благодійної допомоги.

У наведеній ситуації, що розглянуто у Консультації ЗІР: 50 % вартості обладнання фінансується з бюджету, 50 % – благодійною організацією, причому кошти можуть:

  • надходити на рахунок підприємства з подальшим перерахуванням постачальнику; або
  • перераховуватися безпосередньо постачальнику за умовами тристороннього договору.

Право на податковий кредит

За п. 198.3 ПКУ та позицією ДПС: підставою для податкового кредиту є податкова накладна, складена постачальником на підприємство – покупця на підставі первинних документів і зареєстрована в ЄРПН.

Джерело фінансування (власні кошти, бюджет, грант, благодійна допомога) не впливає на саме право на податковий кредит.

Отже, якщо:

  • обладнання придбане на митній території України;
  • постачальник – платник ПДВ;
  • ПН оформлена на підприємство й зареєстрована в ЄРПН;

підприємство має право включити суму ПДВ до податкового кредиту, незалежно від того, хто фактично перераховує гроші постачальнику.

Під час реалізації проєктів, що фінансуються за рахунок грантів, бюджетних коштів або благодійної допомоги, важливо враховувати не лише право на податковий кредит, а й порядок розрахунків із постачальником та податкові наслідки такої операції.

Коли виникає обов’язок нарахувати податкові зобов’язання за п. 198.5 ПКУ

ДПС окремо наголошує:

  • якщо оплата за обладнання здійснюється не безпосередньо підприємством, а третьою особою (наприклад, благодійною організацією),
  • у підприємства виникатиме обов’язок нарахувати податкові зобов’язання з ПДВ за правилами п. 198.5 ст. 198 ПКУ.

Тобто порядок фінансування виглядає так:

  1. Підприємство – одержувач обладнання і одержувач ПН – формує податковий кредит.
  2. Оскільки обороти грошей і користування активом не відповідають «класичній» моделі придбання за власні кошти, контролюючий орган розглядає таке фінансування як підставу для донарахування ПЗ за п. 198.5 (умовне постачання / використання не у «госпопераціях, що дають право на кредит» у вузькому розумінні).
  3. У результаті – ПДВ одночасно: входить до податкового кредиту, і компенсується нарахуванням податкових зобов’язань.

Якщо ж кошти (і бюджетні, і благодійні) спочатку надходять на рахунок підприємства, а вже воно розраховується з постачальником, ризик застосування п. 198.5 ПКУ істотно менший, за умови, що:

  • обладнання використовується в оподатковуваній ПДВ діяльності;
  • документи чітко підтверджують господарську мету та зв’язок із такою діяльністю.

Висновки для підприємства

1. Податковий кредит:

  • можна відображати на підставі правильно оформленої та зареєстрованої ПН незалежно від джерела фінансування.

2. Податкові зобов’язання за п. 198.5:

  • якщо оплата постачальнику здійснюється напряму третьою особою (донором/благодійником) – ДПС вважає, що у підприємства виникає обов’язок нарахувати ПЗ за п. 198.5 ПКУ;
  • при проєктах із грантовим/благодійним фінансуванням важливо планувати структуру розрахунків та одразу оцінювати ПДВ‑наслідки.
У складних операціях фінансування із третіми особами та великими сумами доцільно отримати власну ІПК або юридичний / податковий висновок, щоб зафіксувати позицію щодо застосування п. 198.5 ПКУ саме до вашого кейсу.

Читайте також:

ГУ ДПС у Вінницькій області