ДПС надала індивідуальну податкову консультацію щодо визначення бази оподаткування ПДВ при продажу транспортного засобу, який обліковується на рахунку 15 «Інвестиції», був пошкоджений у ДТП і не використовується в господарській діяльності, а його балансова (залишкова) вартість перевищує ринкову згідно зі звітом оцінювача.
Суть ситуації
- На балансі товариства обліковується транспортний засіб на рахунку 15 «Інвестиції».
- Авто пошкоджене внаслідок ДТП, його використання в діяльності припинено, амортизація не нараховується.
- Підприємство планує продаж цього авто.
- Станом на дату продажу балансова (залишкова) вартість > ринкової вартості за незалежною оцінкою.
- Питання: яку базу оподаткування ПДВ застосовувати при продажу?
Позиція ДПС: орієнтир – статус активу і норми п. 188.1 ПКУ
ДПС нагадує загальні норми:
-
об’єктом оподаткування ПДВ є операції з постачання товарів, у т.ч. необоротних активів (пп. «а», «б» п. 185.1 ПКУ);
-
база оподаткування визначається виходячи з договірної вартості, але з обмеженням (п. 188.1 ПКУ):
база оподаткування операцій з постачання необоротних активів не може бути нижче балансової (залишкової) вартості за даними бухобліку на початок звітного періоду, в якому здійснюється продаж (за відсутності обліку – виходячи із звичайної ціни).
Важливий акцент ІПК:
Якщо транспортний засіб за даними бухгалтерського обліку обліковується як необоротний актив, то при його продажу підприємство зобов’язане нарахувати ПДВ, виходячи з бази, визначеної за п. 188.1 ПКУ, тобто:
- договірної вартості, але не нижче
- балансової (залишкової) вартості цього необоротного активу станом на початок звітного періоду продажу.
Той факт, що авто обліковується на рахунку 15 («Інвестиції») і не амортизується, не змінює підходу, якщо за економічною сутністю воно залишається необоротним активом.
Ринкова ціна vs. балансова: для ПДВ діє баланс
Ключовий висновок ДПС:
- навіть якщо ринкова вартість за оцінкою менша за балансову,
- база оподаткування ПДВ не може бути нижчою за балансову (залишкову) вартість, а не за ринкову ціну.
Ринкова оцінка може враховуватися для прийняття управлінських рішень або інших облікових цілей, але для ПДВ-бази в контексті продажу необоротних активів визначальною є залишкова вартість у бухобліку на початок звітного періоду.
Практичні висновки для бухгалтерів
1. Класифікація активу:
- якщо авто, обладнання чи інший об’єкт обліковується як необоротний актив (незалежно від конкретного рахунку – 10, 11, 15 тощо),
- при продажу діють правила п. 188.1 ПКУ – база ПДВ не нижче балансової.
2. Оцінка після пошкоджень (ДТП тощо):
- зниження ринкової вартості за рахунок пошкоджень саме по собі не дає права зменшити ПДВ-базу нижче залишкової;
- варто своєчасно відображати в обліку знецінення, списання чи переведення активу в іншу категорію (якщо це обґрунтовано), а не покладатися лише на ринкову оцінку при продажу.
3. Документальне підтвердження:
- фінансова, податкова та інша звітність ґрунтується на даних бухобліку (ч. 2 ст. 3 Закону про бухоблік);
- тому податкова при перевірці орієнтуватиметься саме на балансові показники на початок періоду, а не на звіт оцінювача.
4. Ризики заниження ПДВ:
- продаж необоротного активу за ціною нижче балансової без донарахування ПДВ з мінімальної бази може призвести до: донарахування ПЗ з ПДВ, штрафів і пені.
ІПК має індивідуальний характер (п. 52.2 ПКУ), проте викладений підхід відображає загальну позицію ДПС щодо застосування п. 188.1 ПКУ до продажу пошкоджених, знецінених, але формально необоротних активів.