Податковий кодекс встановлює для платників чітке обмеження в часі щодо реалізації права на податковий кредит з ПДВ за податковими накладними та розрахунками коригування. І йдеться не лише про строки реєстрації в ЄРПН, а й про те, коли покупець може відобразити такий кредит у себе в декларації.
Якщо покупець сам не включив ПН до податкового кредиту
Якщо платник податку:
- у відповідному звітному періоді не включив до податкового кредиту суму ПДВ за податковими накладними чи РК,
- які вчасно зареєстровані в ЄРПН,
то:
- право на такий кредит не зникає миттєво, воно зберігається за платником протягом 365 календарних днів з дати складення ПН / РК.
Тобто, якщо ПН зареєстрована вчасно, але покупець «забув» її показати в періоді складання/реєстрації, він може:
- відобразити суму до податкового кредиту в будь-якому з наступних періодів,
- але не пізніше 365 днів від дати складання ПН / РК.
ПН/РК зареєстровані з порушенням строку
Окремо врегульовано ситуацію, коли:
- ПН / РК зареєстровані в ЄРПН із запізненням (з порушенням граничних строків реєстрації).
У такому разі:
- суми ПДВ з таких ПН / РК включаються до податкового кредиту того звітного періоду, в якому ПН / РК фактично зареєстровано в ЄРПН;
- але знову ж таки діє обмеження: не пізніше ніж через 365 календарних днів з дати складення ПН / РК.
Тобто покупець:
- прив’язується до дати реєстрації для періоду включення,
- але все одно обмежений загальним річним строком від дати складання документа.
Що, якщо 365 днів уже минуло?
Ключовий наслідок:
Якщо з дати складання податкової накладної постачальником до дати її реєстрації в ЄРПН минуло 365 календарних днів, покупець втрачає право на податковий кредит за такою ПН.
Це означає:
- навіть якщо ПН пізніше все ж буде зареєстрована, покупець не має права включити суми ПДВ до податкового кредиту;
- строк у 365 днів є остаточним дедлайном як для «забутої» ПН, так і для запізнілої реєстрації з точки зору можливості відобразити кредит.
Висновок для бухгалтера
1. Стежити за реєстрацією ПН/РК постачальниками
– особливо наприкінці 365‑денного строку від дати їх складання.
2. Оперативно витягувати «забуті» ПН у кредит
– якщо ПН зареєстрована, але не показана в декларації, не відкладати це «на потім», щоб не вийти за межі року.
3. Вести контроль за «ризиковими» ПН
– окремі реєстри/внутрішній моніторинг ПН із наближенням до 365 днів,
– робоча комунікація з постачальниками щодо термінів реєстрації.
У підсумку, 365 днів з дати складання ПН/РК – це критичний горизонт, після якого право покупця на податковий кредит за конкретною податковою накладною безповоротно втрачається, навіть якщо документ існує та зареєстрований в ЄРПН.