Яку суму контрольованої операції (з урахуванням кредит-ноти чи без її урахування) товариство з обмеженою відповідальністю повинно відобразити у графі 20 Додатка до Звіту про контрольовані операції за 2025 рік, якщо на придбані протягом року товари від нерезидента отримано кредит-ноту (знижку на вартість товару)?
Податківці роз’яснили, як товариству з обмеженою відповідальністю відображати вартість контрольованих операцій у Звіті про контрольовані операції, якщо протягом року на придбані товари від нерезидента була надана знижка у вигляді кредит-ноти.
Питання стосується графи 20 Додатка до Звіту про контрольовані операції за 2025 рік: яку суму ставити — «первісну» вартість поставки чи вартість, скориговану на кредит-ноту?
Базовий підхід: орієнтир – бухгалтерський облік
ДПС нагадує ключові принципи:
- облік для цілей оподаткування ведеться на підставі первинних документів та регістрів бухобліку (п. 44.1 ПКУ, ст. 1, 3, 9 Закону № 996);
- фінансова і податкова звітність ґрунтується на принципах повного висвітлення та превалювання сутності над формою (ст. 4 Закону № 996);
- форму та Порядок складання Звіту про КО затверджено наказом Мінфіну № 8.
Згідно з п. 24 розд. IV Порядку № 8, у графі 20 Додатка до Звіту зазначається:
загальна вартість контрольованої операції (без непрямих податків) у гривнях, за якою ця операція відображена в бухгалтерському обліку платника податку.
Тобто референтним є фактичний облік операції в бухобліку з урахуванням усіх коригувань, підтверджених первинними документами.
Як впливає кредит-нота
Кредит-нота нерезидента — це фактично документ, який підтверджує:
- зменшення вартості раніше придбаних товарів (надана знижка, бонус, коригування ціни тощо);
- відповідно, у бухобліку коригується вартість придбання (зменшуються витрати/збільшується дохід залежно від облікової ситуації).
ДПС робить однозначний висновок:
- у графі 20 потрібно показувати загальну вартість контрольованої операції так, як вона відображена в бухгалтерському обліку;
- тобто з урахуванням кредит-ноти.
Інакше кажучи, якщо за результатами року (або за відповідний період) вартість придбаних у нерезидента товарів була зменшена за рахунок кредит-ноти, то:
- саме скоригована сума є тією, яку слід відобразити в графі 20 Звіту про КО за 2025 рік.
Підсумок
ТОВ, яке отримало від нерезидента кредит-ноту (знижку) на раніше придбані товари, у графі 20 Додатка до Звіту про контрольовані операції за 2025 рік повинно відображати не «стару» договірну вартість, а загальну суму операції в тому вигляді, в якому вона зафіксована в бухобліку після коригування, тобто з урахуванням кредит-ноти.