Які особливості заповнення рядка 1 загальної частини податкової декларації платника ЄП ФОП – платником ЄП четвертої групи у разі зміни протягом року площ сільськогосподарських угідь та/або земель водного фонду у зв’язку з набуттям (втратою) на них права власності або користування, а також у разі самостійного виправлення помилок, та в який термін подається така декларація?
Згідно з абз. 3 п.п. «б» п.п. 4 п. 291.4 ПКУ фізичні особи – підприємці – платники єдиного податку четвертої групи (далі – ФОП) провадять господарську діяльність (крім постачання) за місцем податкової адреси.
Підпунктом 295.9.5 ПКУ встановлено, що платники єдиного податку четвертої групи зобов’язані у разі, коли протягом податкового (звітного) періоду змінилася площа сільськогосподарських угідь та/або земель водного фонду у зв’язку з набуттям (втратою) на неї права власності або користування:
уточнити суму податкових зобов’язань з податку на період починаючи з дати набуття (втрати) такого права до останнього дня податкового (звітного) року;
подати протягом 20 календарних днів місяця, що настає за звітним періодом, зокрема, контролюючому органу за місцезнаходженням платника податку декларацію з уточненою інформацією про площу земельної ділянки, а також відомості про наявність земельних ділянок та їх нормативну грошову оцінку.
У разі якщо у майбутніх податкових періодах (з урахуванням строків давності, визначених ст. 102 ПКУ) платник податків самостійно (у тому числі за результатами електронної перевірки) виявляє помилки, що містяться у раніше поданій ним податковій декларації (крім обмежень, визначених ст. 50 ПКУ), він зобов’язаний надіслати уточнюючий розрахунок до такої податкової декларації за формою чинного на час подання уточнюючого розрахунку (абзац 1 п. 50.1 ПКУ).
Форма податкової декларації платника єдиного податку четвертої групи затверджена наказом Мінфіну від 19.06.2015 р. № 578 (далі – Декларація).
Для ФОП згідно з приміткою 2 до Декларації передбачено:
► вперше подання Декларації з метою визначення ставки єдиного податку на поточний рік з обов’язковим зазначенням в рядку 1 загальної частини Декларації трьох відміток одночасно «Загальна», «Звітна», «Довідково» («Загальна нова», «Звітна нова» та «Довідково») – протягом 20 календарних днів з дня подання заяви про застосування спрощеної системи оподаткування (п.п. 298.8.1 ПКУ).
При цьому Декларація з відмітками «Загальна», «Звітна», «Довідково» («Загальна нова», «Звітна нова» та «Довідково») подається з Додатком 1, який є невід’ємною частиною Декларації. Додаток 2 для ФОП, які вперше подають Декларацію, не подається;
подання Декларації за підсумками звітного (податкового) періоду з обов’язковим зазначенням в рядку 1 загальної частини Декларації двох відміток одночасно «Загальна», «Звітна» («Загальна нова», «Звітна нова») не пізніше 20 лютого поточного року (п. 294.1 та п.п. 295.9.1 ПКУ) з визначенням податкових зобов’язань по єдиному податку та зобов’язань по єдиному внеску за податковий (звітний) період та з розрахунком ставок по єдиному податку на поточний рік.
При цьому така Декларація подається з Додатком 1 та з Додатком 2 відповідно до ст. 4 Закону України від 08 липня 2010 року № 2464-VI «Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов’язкове державне соціальне страхування», які є невід’ємною частиною Декларації.
Згідно з примітками 4 та 5 до Декларації:
- поле «починаючи з» заповнюється у разі подання Декларації за нові земельні ділянки (починаючи з /число/місяць/);
- поле «з урахуванням уточнень з» заповнюється у разі уточнення податкових зобов’язань (з урахуванням уточнень з /число/місяць/).
Отже, у разі зміни протягом поточного року площ сільськогосподарських угідь та/або земель водного фонду у зв’язку з набуттям (втратою) на них права власності або користування а також у разі самостійного виправлення помилок ФОП до контролюючого органу за своєю податковою адресою подає Декларацію з зазначенням в рядку 1 загальної частини одночасно:
- трьох відміток: тип «03» (уточнююча загальна), тип «06» (уточнююча) та тип «07» (довідково) – у разі уточнення показників Декларації, яка подавалася вперше;
- двох відміток: тип «03» (уточнююча загальна) і тип «06» (уточнююча) – у разі уточнення показників Декларації, яка подавалася за підсумками звітного (податкового) періоду.
При цьому в рядку 1 загальної частини Декларації заповнюється графа «з урахуванням уточнень з», де зазначається арабськими цифрами (для чисел з однієї цифри в першому полі проставляється «0») число та місяць коли відбулися зміни, що вплинули на розмір податкового зобов’язання.
Уточнююча Декларація подається:
- у разі набуття (втратою) права власності або користування на сільськогосподарські угіддя та/або землі водного фонду у поточному році – протягом 20 календарних днів місяця, що настає за кварталом, в якому виникли такі зміни;
- у разі самостійного виправлення помилок – у будь-який період після граничного терміну подання Декларації, показники якої уточнюються.