Про правила переходу ФОП на загальну систему оподаткування при здійсненні порушень ми описували у статті: “Спрощена система для ФОП: строки й підстави відмови“
Види порушень та дати переходу
Податковий кодекс зобов’язує юридичних осіб – платників єдиного податку третьої групи перейти на загальну систему оподаткування у разі порушення ключових умов перебування на спрощеній системі (п.п. 298.2.3 ПКУ). Зокрема, це відбувається, якщо:
- протягом календарного року перевищено граничний обсяг доходу для третьої групи – з 01 числа місяця, наступного за кварталом, у якому було допущено перевищення;
- застосовано інший спосіб розрахунків, ніж грошова форма, визначена п. 291.6 ПКУ (наприклад, бартер, взаємозалік) – з 01 числа місяця, наступного за періодом порушення;
- здійснювалися види діяльності, що не дають права на спрощену систему, або змінилася організаційно‑правова форма на таку, що не відповідає вимогам ЄП – з 01 числа місяця, наступного за відповідним періодом;
- здійснювалися види діяльності, не зазначені в реєстрі платників єдиного податку – з 01 числа місяця, наступного за періодом їх здійснення;
- протягом двох послідовних кварталів на кожне перше число місяця існує податковий борг понад поріг, визначений п. 59.1 ПКУ (у тому числі окремо щодо МПЗ) – в останній день другого кварталу;
- платник набув статусу резидента Дія Сіті – з 01 числа місяця, наступного за кварталом набуття статусу.
Порядок оподаткування при порушеннях
При цьому, навіть у разі порушення, доходи, отримані до дати переходу, оподатковуються як єдиний податок. Платник ЄП третьої групи – юрособа зобов’язаний у декларації окремо відобразити (п.п. 296.5.4, 296.5.5 ПКУ):
- обсяг доходу, що оподатковується за стандартною ставкою єдиного податку;
- обсяг доходу, що оподатковується за подвійною ставкою (зокрема, сума перевищення ліміту, дохід від заборонених способів розрахунків або видів діяльності).
Ставка єдиного податку для таких «проблемних» доходів встановлюється у подвійному розмірі до:
- суми перевищення граничного доходу;
- доходу від розрахунків, які не відповідають вимогам спрощеної системи;
- доходу від видів діяльності, що не дають права на ЄП (п. 293.5 ПКУ).
Отже, юридична особа 3 групи ЄП, що порушила умови спрощеної системи, повинна:
- Донарахувати єдиний податок за подвійною ставкою до відповідних доходів у декларації за період порушення;
- З визначеної ПКУ дати перейти на загальну систему оподаткування та надалі звітувати і сплачувати податки за правилами загальної системи.