Для юридичних осіб – платників єдиного податку третьої групи ПКУ чітко визначає випадки, коли спрощену систему доведеться залишити. При цьому сплата єдиного податку за подвійною ставкою не замінює обов’язку переходу на загальну систему, а лише фіксує порушення.
1. Підстави для обов’язкового переходу на загальну систему
Відповідно до п.п. 298.2.3 п. 298.2 ст. 298 ПКУ юрособа‑єдинник має перейти на загальну систему оподаткування, зокрема, у разі:
- перевищення граничного обсягу доходу, встановленого для третьої групи;
- застосування способу розрахунків, не передбаченого ПКУ для платників ЄП (наприклад, бартер, взаємозаліки тощо, якщо вони заборонені для спрощенки);
- здійснення видів діяльності, заборонених для спрощеної системи;
- зміни організаційно‑правової форми, яка не відповідає вимогам для платників ЄП;
- провадження видів діяльності, не внесених до реєстру платників єдиного податку;
- наявності податкового боргу, що перевищує встановлений ПКУ розмір і зберігається два поспіль квартали;
- податкового боргу з єдиного податку, пов’язаного з мінімальним податковим зобов’язанням;
- набуття статусу резидента Дія Сіті.
У всіх цих випадках спрощена система фактично «втрачається» – юрособа повинна перейти на загальну систему.
Коли саме відбувається перехід
Строк переходу залежить від підстави:
у більшості випадків (перевищення доходу, недозволені розрахунки, заборонені види діяльності, зміна ОПФ, невнесені КВЕДи, Дія Сіті) – з першого числа місяця, наступного за податковим (звітним) кварталом (або періодом), в якому допущено порушення;
якщо підставою є податковий борг, що перевищує встановлений розмір та зберігається два послідовні квартали, – в останній день другого з двох таких кварталів юрособа втрачає право на ЄП і далі має працювати на загальній системі.
Як показувати «проблемні» доходи в декларації єдинника
Юрособи – платники ЄП третьої групи зобов’язані в декларації:
– окремо відображати:
- дохід, що оподатковується за основною ставкою єдиного податку;
- суму перевищення граничного обсягу доходу, яка оподатковується за подвійною ставкою;
– окремо зазначати доходи:
- отримані від застосування способу розрахунків, не передбаченого ПКУ;
- отримані від видів діяльності, що не дають права застосовувати спрощену систему.
Тобто «проблемні» доходи не змішуються з «звичайними» – вони мають чітко бути виділені у звітності.
Подвійна ставка єдиного податку
ПКУ передбачає подвійну ставку єдиного податку для:
- суми перевищення граничного обсягу доходу;
- доходів, отриманих із застосуванням недозволеного способу розрахунків;
- доходів від видів діяльності, несумісних зі спрощеною системою.
Важливо:
Сплата єдиного податку за подвійною ставкою не скасовує обов’язку перейти на загальну систему у визначені ПКУ строки.
Тобто:
- подвійна ставка – це фіксація порушення і додаткове податкове навантаження;
- перехід на загальну систему – обов’язковий наслідок таких порушень, який настає у встановлений законом час.
Висновки для юросіб‑єдинників
- Стежте за обсягом доходу та структурою діяльності – перевищення ліміту чи «заборонені» операції запускають механізм втрати спрощенки.
- Коректно формуйте декларацію платника ЄП 3‑ї групи:
- розділяйте дохід за основною та подвійною ставками;
- виділяйте «ризикові» доходи (недозволені розрахунки, несумісні види діяльності).
- Пам’ятайте, що подвійна ставка – не «штраф замість переходу», а лише додатковий податок. Після порушення спрощену систему все одно доведеться залишити згідно з термінами, визначеними ПКУ.