У практиці платників ЄСВ типова ситуація: при заповненні Податкового розрахунку з ПДФО/ВЗ та ЄСВ загальна сума нарахованого єдиного внеску в рядку 3 розд. I не співпадає «до копійки» з підсумковими сумами з додатка Д1 / ФІЗ‑Д1 через округлення. Податківці роз’яснили, яку суму слід зазначати в Розрахунку.
Нормативна основа
Форму:
- Розрахунку ЮО (для юросіб‑податкових агентів);
- Розрахунку ФОП / НПД (для ФОП і осіб, що провадять незалежну профдіяльність);
- та Порядок їх заповнення
затверджено наказом Мінфіну від 13.01.2015 № 4 (далі – Порядок).
За ч. 2 ст. 9 Закону № 2464 обчислення ЄСВ здійснюється роботодавцем на підставі бухгалтерських та інших документів, які підтверджують нарахування виплат, що є базою ЄСВ.
Грошові суми в додатках до Розрахунку заповнюються:
- у гривнях з копійками,
- із округленням до двох знаків за загальноприйнятими правилами.
Як формується додаток Д1 / ФІЗ‑Д1
-
Додаток Д1 до Розрахунку ЮО формується щомісячно:
відомості про суми нарахованої зарплати (доходу) кожній застрахованій особі (п. 1 підрозд. 2 розд. II Порядку). -
Додаток ФІЗ‑Д1 до Розрахунку ФОП / НПД формується щоквартально:
у розрізі місяців звітного кварталу (п. 1 підрозд. 2 розд. III Порядку).
У цих додатках графа 20 відображає суму нарахованого ЄСВ по кожній особі, із округленням до копійок.
Що має бути в рядку 3 Розрахунку
Порядок прямо прив’язує рядок 3 до підсумків додатків:
-
для Розрахунку ЮО (п. 2 підрозд. 1 розд. II Порядку):
рядок 3 «Нараховано єдиного внеску» = сума рядків 3.1–3.5 = сума відповідних показників графи 20 Додатка Д1 за звітний період. -
для Розрахунку ФОП / НПД (п. 2 підрозд. 1 розд. III Порядку):
рядок 3 = сума рядків 3.1–3.3 = сума показників графи 20 Додатка ФІЗ‑Д1.
Податківці підкреслюють:
Показники рядка 3 розд. I Розрахунку ЮО або Розрахунку ФОП / НПД формуються в автоматичному режимі за допомогою спеціалізованого ПЗ шляхом експорту підсумкових значень з Додатка Д1 або Додатка ФІЗ‑Д1.
Тобто саме підсумкові значення графи 20 додатків є базою для рядка 3. Жодних «ручних» коригувань на копійки через округлення робити не потрібно.
Які суми ЄСВ потрібно фактично сплачувати
При цьому важливо розрізняти:
- рядок 3 «Нараховано ЄСВ» – інформаційний (відображає загальну суму нарахувань за даними Д1/ФІЗ‑Д1);
- рядок 7 розд. I – сума ЄСВ, що підлягає перерахуванню роботодавцем.
Податківці наголошують:
суми ЄСВ, які необхідно перераховувати, мають відповідати сумам рядка 7 розд. I Розрахунку ЮО або Розрахунку ФОП / НПД.
Тобто при сплаті слід орієнтуватися не на «ручні» перерахунки, а на показник, сформований у звітності.
Практичні висновки
- Рядок 3 завжди = підсумок графи 20 додатка Д1 / ФІЗ‑Д1. Його формує ПЗ автоматично; «підганяти» вручну до інших внутрішніх розрахунків не потрібно.
- Невеликі розбіжності через округлення між детальними внутрішніми розрахунками та сумами з Д1/ФІЗ‑Д1 – нормальна ситуація. Визначальною є сума з додатків, яка експортується в Розрахунок.
- Сплачувати ЄСВ слід у сумі, що відповідає рядку 7 розд. I Розрахунку.
Щоб уникати помилок, варто:
- використовувати актуальне програмне забезпечення для формування Розрахунку та додатків;
- не змінювати вручну автоматично сформовані підсумкові суми рядка 3.