Як оподатковується ПДВ списання нематеріальних активів?

Нематеріальний актив (НМА) – це немонетарний актив, без матеріальної форми, який можна ідентифікувати (НП(С)БО 8, п. 4).

Нематеріальний актив списується з балансу в разі його вибуття внаслідок безоплатної передачі або неможливості отримання підприємством надалі економічних вигід від його використання (п. 34 НП(С)БО 8). При здійсненні операцій із списання нематеріального активу, у зв’язку з неможливістю отримання надалі економічних вигід від його використання, платник податку повинен врахувати норми п. 198.5 ПКУ та нарахувати податкові зобов’язання.

Для цілей опопдаткування податком на додану вартість об’єктом оподаткування ПДВ є (п. 185.1 ПКУ):

постачання товарів на митній території України, відповідно до ст. 186 ПКУ, у тому числі операції з безоплатної передачі та з передачі права власності на об’єкти застави позичальнику (кредитору), на товари, що передаються на умовах товарного кредиту, а також з передачі об’єкта фінансового лізингу у володіння та користування лізингоодержувачу/орендарю;
постачання послуг, місце постачання яких розташоване на митній території України, відповідно до ст. 186 ПКУ.

Відповідно до пп. 14.1.244 ПКУ товари – матеріальні та нематеріальні активи, у тому числі земельні ділянки, земельні частки (паї), а також цінні папери та деривативи, що використовуються у будь-яких операціях, крім операцій з їх випуску (емісії) та погашення.

Постачання товарів– це будь-яка передача права розпоряджатися як власник (продаж, обмін, дарування тощо) (пп. 14.1.191 ПКУ).

Списання НМА через втрату економічної вигоди (не використовується в госпдіяльності)

Якщо НМА списується через неможливість отримувати економічні вигоди (фактично – виведення з господарської діяльності без передачі іншій особі):

це розглядається як використання активу в операціях, що не є госпдіяльністю.
У такому разі слід застосувати п. 198.5 ПКУ:
- нарахувати податкові зобов’язання з ПДВ,
- скласти зведену податкову накладну не пізніше останнього дня звітного періоду,
- зареєструвати її в ЄРПН у встановлені строки.
База оподаткування – за п. 189.1 ПКУ (для необоротних активів – не нижче балансової/залишкової вартості тощо).

Безоплатна передача НМА

Якщо НМА списується внаслідок безоплатної передачі іншій особі:

має місце постачання товарів (нематеріального активу) за п. 185.1 ПКУ;
нараховуються податкові зобов’язання як за операцією постачання;
база оподаткування ПДВ визначається за п. 188.1 ПКУ (не нижче балансової/звичайної ціни тощо).

У цьому випадку п. 198.5 ПКУ не застосовується, тобто додаткових «компенсуючих» ПЗ за 198.5 не нараховують – достатньо ПЗ як за звичайним постачанням.

Отже, при здійсненні операцій із списання нематеріального активу у зв’язку з неможливістю отримання надалі економічних вигід від його використання платник податку повинен врахувати норми п. 198.5 ПКУ та нарахувати податкові зобов’язання.

При здійсненні операцій зі списання нематеріального активу в разі його вибуття внаслідок безоплатної передачі нараховуються податкові зобов’язання відповідно до п. 185.1 ПКУ та база оподаткування ПДВ визначається згідно з п. 188.1 ПКУ. При цьому податкові зобов’язання відповідно до п. 198.5 ПКУ не нараховуються.

Пропонуємо ІПК (лист ДПС від 25.02.2021 р. № 715/ІПК/99-00-21-03-02-06) на цю тему, однак, консультація має індивідуальний характер і захищає лише того платника, якому її видано.