ДПС роз’яснила алгоритм повернення єдиного податку і військового збору мобілізованому ФОП 1 – 3 груп за 2022 – 2026 роки.
Консультація з категорії 116.11 ЗІР ДПС
Право на звільнення та повернення
Звільнення від нарахування/сплати/звітності з ЄП та військового збору для самозайнятих осіб, яких призвано під час мобілізації або які проходять службу за контрактом, врегульоване п. 25 підрозд. 10 розд. ХХ ПКУ.
Повернення/залік переплати здійснюється за загальними правилами:
- право платника — п.п. 17.1.10 ПКУ;
- порядок повернення — ст. 43 ПКУ (зокрема п. 43.1 та п. 43.4);
- повернення можливе за відсутності податкового боргу (п. 43.1 ПКУ).
Для 1 – 2 груп авансові нарахування здійснює контролюючий орган: п. 295.2 ст. 295 ПКУ; військовий збір для ЄП у перехідних положеннях — п.п. 1.11 п. 16¹ підрозд. 10 розд. ХХ ПКУ.
Важлива умова: дохід у період служби не скасовує звільнення
За абз. першим п. 25 підрозд. 10 розд. ХХ ПКУ, якщо ФОП був зареєстрований як самозайнята особа до дати призову/укладання контракту, то він звільняється від обов’язку нарахування, сплати та подання звітності з ЄП (і військового збору у відповідних випадках) незалежно від отримання доходу від господарської діяльності під час служби.
Водночас ПКУ не забороняє подати декларацію в період служби, щоб показати дохід, але без визначення зобов’язань з ЄП/ВЗ (за умови неперевищення річного ліміту доходу для своєї групи).
Якщо ДПС не має даних з Реєстру — діє “паперовий” механізм
Звільнення має застосовуватися на підставі відомостей, які ДПС отримує з Єдиного державного реєстру призовників, військовозобов’язаних та резервістів (дата мобілізації/контракту/демобілізації). Але буває так, що ДПС не отримані відповідні дані з Реєстру, тому ПКУ дозволяє ФОП самостійно подати:
- заяву (інформацію) про звільнення від сплати ЄП та/або військового збору, ненарахування та списання санкцій/пені;
- копію військового квитка або іншого документа із даними про призов під час мобілізації/службу;
- копію контракту (якщо служба за контрактом).
Як саме повернути сплачені суми: алгоритм залежить від групи ЄП
ФОП на ЄП 1 – 2 групи (сплачували аванси ЄП і з 2025 року — також ВЗ)
Якщо під час мобілізації/контракту ФОП сплачував авансові внески, для повернення (або заліку) потрібно подати до ДПС за місцем податкової адреси два блоки документів:
-
Пакет на підтвердження звільнення (за п. 25 підрозд. 10 розд. ХХ ПКУ):
- інформацію/заяву про звільнення від сплати ЄП та/або ВЗ, ненарахування, списання штрафів і пені;
- копію військового квитка/іншого документа з даними про призов;
- копію контракту (за наявності).
-
Заява на повернення переплати (за ст. 43 ПКУ, зокрема п. 43.4) із зазначенням напряму використання коштів:
- на поточний рахунок у банку; або
- на єдиний рахунок (якщо використовується); або
- у рахунок погашення грошових зобов’язань/податкового боргу з інших платежів; або
- залишити як переплату на майбутні періоди (в межах скасованих/анульованих сум контролюючим органом).
Якщо у платника є податковий борг, повернення за ст. 43 ПКУ не проводиться до врегулювання боргу (п. 43.1 ПКУ).
ФОП на ЄП 3 групи (подав декларацію під час служби та задекларував ЄП/ВЗ)
Якщо мобілізований ФОП 3 групи подав декларацію в період служби і в ній виникли/задекларовані зобов’язання з ЄП та/або військового збору за період служби, то за вашим текстом він:
- може не сплачувати ці суми; і
- для повернення вже сплачених сум (або формування переплати) подає до ДПС за податковою адресою:
-
Пакет на звільнення (п. 25 підрозд. 10 розд. ХХ ПКУ):
- інформацію/заяву про звільнення + підтвердні документи (військовий квиток/документ, контракт).
- Уточнюючу декларацію відповідно до ст. 50 ПКУ, де зменшує зобов’язання з ЄП та/або ВЗ, які “виникли” за період військової служби.
- Заяву на повернення переплати за ст. 43 ПКУ (п. 43.4) із вибором напряму перерахування (на рахунок/єдиний рахунок/залік в інші платежі/переплата на майбутнє).
Як заповнити уточнюючу декларацію ФОП 3 групи
При поданні уточнюючої декларації ФОП 3 групи:
Розділ IV (показники діяльності)
- Обсяг доходу за звітний період (рядки 05/06 та 08) можна зазначити “за бажанням” як фактичний дохід від діяльності.
Розділ V (єдиний податок)
- Рядки 10 – 14 (суми ЄП) — не заповнюються.
Розділ VI (виправлення помилок по ЄП)
- Рядок 15 — переноситься показник рядка 14 декларації, що уточнюється.
- Рядки 16, 17, 19, 20 — не заповнюються (уточнене зобов’язання/штраф/пеня).
- Рядок 18 — показується зменшення суми ЄП (логіка: якщо нова сума < стара, відображається позитивне значення зменшення).
Розділ VII (військовий збір)
- Рядки 23 – 25, 27, 28 — не заповнюються.
- Рядок 26 — переноситься показник рядка 25 декларації, що уточнюється.
- Рядок 29 — показується зменшення військового збору (за аналогічною логікою).
Строк 180 днів після демобілізації — для уникнення відповідальності
Якщо через мобілізацію/контракт ФОП не виконав податкові обов’язки (які виникли до або під час служби), він звільняється від відповідальності, якщо виконає їх протягом 180 календарних днів з дня демобілізації/звільнення (також після лікування/реабілітації — якщо застосовно). Це прямо вказано в абз. одинадцятому п. 25 підрозд. 10 розд. ХХ ПКУ.
Важливі обмеження, коли звільнення не працює
Пільги п. 25 підрозд. 10 розд. ХХ ПКУ не застосовуються, якщо:
- ФОП зареєструвався як самозайнятий після дати призову/укладання контракту; та/або
- ФОП перевищив ліміт доходу для своєї групи, визначений п. 291.4 ПКУ.
У таких випадках податкові обов’язки виконуються на загальних підставах.