Підпунктом 168.1.1 п. 168.1 ст. 168 ПКУ визначено, що податковий агент, який нараховує (виплачує, надає) оподатковуваний дохід на користь платника податку, зобов’язаний утримувати податок на доходи фізичних осіб (далі – ПДФО) із суми такого доходу за його рахунок, використовуючи ставку податку, визначену в ст. 167 ПКУ.
Обов’язки податкового агента
Податковий агент (роботодавець, інша особа, що виплачує дохід) зобов’язаний утримати ПДФО із суми оподатковуваного доходу (п.п. 168.1.1 ПКУ);
подати об’єднаний розрахунок (4ДФ+ЄСВ):
- ФОП і незалежна профдіяльність – щокварталу (до 40 к. днів після кварталу);
- інші податкові агенти (юрособи тощо) – щомісяця (до 20 к. днів після місяця).
Фінансова відповідальність (ПКУ)
За порушення правил утримання/сплати ПДФО застосовуються штрафи за ст. 125 прим. 1 ПКУ:
- 10 % суми податку – за ненарахування/неутримання/несплату (неповну сплату);
- 25 % – якщо такі дії вчинені умисно;
- 50 % – повторне умисне порушення протягом 1095 днів;
- 75 % – третє й наступні умисні порушення за 1095 днів.
Обов’язок погасити суму податкового зобов’язання/боргу та пеню покладається на податкового агента; фізособа-отримувач доходу від такого боргу звільняється, крім спеціальних винятків розд. IV ПКУ.
Пеня (ст. 129 ПКУ):
- на занижену суму ПДФО або несвоєчасно сплачені податкові зобов’язання за ПДФО нараховується з першого робочого дня після граничного строку сплати;
- ставка – 120 % річних облікової ставки НБУ за кожен день прострочення.
Важливо: штрафи за ст. 125 прим. 1 ПКУ не застосовуються, якщо:
- податковий агент самостійно виявив ненарахування/неутримання/неперерахування ПДФО під час перерахунку за п. 169.4 ПКУ
- виправив помилки в наступних періодах у межах того ж податкового року.
Адміністративна відповідальність (КУпАП)
Крім того, відповідно до ст. 163 прим. 4 Кодексу України про адміністративні правопорушення від 07 грудня 1984 року № 8073-X, неутримання або неперерахування до бюджету сум ПДФО при виплаті фізичній особі доходів, перерахування ПДФО за рахунок коштів підприємств, установ і організацій (крім випадків, коли таке перерахування дозволено законодавством), неповідомлення або несвоєчасне повідомлення державним податковим інспекціям за встановленою формою відомостей про доходи громадян, – тягне за собою попередження або накладення штрафу на посадових осіб підприємств, установ і організацій, а також на громадян – суб’єктів підприємницької діяльності у розмірі від двох до трьох неоподатковуваних мінімумів доходів громадян.
Такі ж дії, вчинені особою, яку протягом року було піддано адміністративному стягненню за те ж порушення, – тягнуть за собою накладення штрафу на посадових осіб підприємств, установ і організацій, а також на громадян – суб’єктів підприємницької діяльності у розмірі від трьох до п’яти неоподатковуваних мінімумів доходів громадян.