Правила формування ПК
Пунктом 198.6 ст. 198 ПКУ, в редакції Закону України від 16 січня 2020 року № 466-IX «Про внесення змін до Податкового кодексу України щодо вдосконалення адміністрування податків, усунення технічних та логічних неузгодженостей у податковому законодавстві» визначено, що не відносяться до податкового кредиту:
- суми податку, сплаченого (нарахованого) у зв’язку з придбанням товарів/послуг, не підтверджені зареєстрованими в ЄРПН податковими накладними і розрахунками коригування до таких податкових накладних
- не підтверджені митними деклараціями (тимчасовими, додатковими, та іншими видами митних декларацій, за якими сплачуються суми податку до бюджету при ввезенні товарів на митну територію України),
- іншими документами, передбаченими п. 201.11 ст. 201 ПКУ.
Застосування правил ПК з 23.05.2020
Отже, якщо при ввезенні товарів на митну територію України платником податку сплачено суму податку до бюджету і така сплата підтверджується митними деклараціями, в тому числі тимчасовими, додатковими та іншими видами митних декларацій, платник податку має право на включення такої суми податку до складу податкового кредиту звітного періоду, в якому відбулося оформлення відповідної митної декларації.
Формування податкового кредиту за такими правилами здійснюється починаючи з 23.05.2020, тобто, з дати набрання чинності відповідною нормою ПКУ.
Отже, якщо при імпорті товарів на митну територію України платник ПДВ сплатив ПДВ, і ця сплата підтверджена митною декларацією – у тому числі тимчасовою, додатковою чи іншою МД, – він має право включити таку суму до податкового кредиту у тому звітному періоді, коли оформлено відповідну МД.
Практично це означає, що імпортер не чекає «остаточної» декларації: податковий кредит формується вже на підставі тимчасової чи додаткової МД. Важливо: таке правило застосовується, починаючи з 23.05.2020 – дати набрання чинності відповідною нормою ПКУ. Тож при перевірках за попередні періоди до цієї дати податковий кредит за тимчасовими МД контролюється за старими підходами.