Податок на прибуток підприємств в Україні розраховується, виходячи з фінансового результату до оподаткування, визначеного за правилами бухгалтерського обліку, з подальшими податковими коригуваннями відповідно до ПКУ.
Базовий підхід
- База оподаткування – це фінансовий результат до оподаткування (прибуток/збиток) за даними бухобліку.
- Далі він коригується на різниці, передбачені розд. III ПКУ та підрозд. 4 розд. ХХ «Перехідні положення».
Коли фінансовий результат треба збільшувати через штрафи та пеню
Податковий кодекс передбачає, що фінансовий результат збільшується на суму витрат, визнаних у бухобліку, якщо це:
- витрати від визнаних штрафів, пені, неустойок, відшкодування збитків, компенсації упущеної вигоди, нарахованих:
- за цивільним законодавством;
- за цивільно-правовими договорами (у т.ч. ЗЕД);
-
на користь осіб, які не є платниками податку на прибуток
(крім фізосіб – платників ПДФО); - на користь платників податку, які оподатковувалися за ставкою 0 %
(за п. 44 підрозд. 4 розд. ХХ ПКУ – пільга діяла до 31.12.2021);
- а також на суму штрафів, пені, нарахованих контролюючими органами та іншими органами державної влади за порушення вимог законодавства.
Тобто такі витрати:
- у бухобліку зменшують фінрезультат (як інші операційні/фінансові витрати);
- у податковому обліку їх потрібно додати назад – збільшити фінрезультат до оподаткування на відповідну суму.
Як ПКУ розуміє штрафні санкції
ПКУ дає власне визначення штрафної (фінансової) санкції:
- це плата у вигляді фіксованої суми та/або відсотків, що справляється:
- з осіб, які вчинили податкове правопорушення;
- або порушили інше законодавство, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи;
- а також штрафи за порушення у сфері зовнішньоекономічної діяльності.
Підсумок для платника податку на прибуток
- Суми штрафних (фінансових) санкцій і пені, нараховані контролюючими органами та іншими органами державної влади,
визнаються у бухобліку як витрати при формуванні фінрезультату до оподаткування. - Однак при визначенні об’єкта оподаткування з податку на прибуток платник зобов’язаний збільшити фінрезультат на ці суми.
Іншими словами, такі штрафи та пеня:
- зменшують бухгалтерський прибуток,
- але не повинні зменшувати оподатковуваний прибуток – тому їх «викидають» з витрат через податкову різницю, збільшуючи фінансовий результат до оподаткування.