ДПС у консультації роз’яснила порядок складання податкових повідомлень‑рішень (ППР) у разі застосування штрафних санкцій за результатами камеральної перевірки.
Що таке камеральна перевірка і як оформлюються її результати
Камеральна перевірка (п.п. 75.1.1 п. 75.1 ПКУ):
- проводиться у приміщенні контролюючого органу;
- базується лише на даних звітності платника та електронних систем (ЄРПН, СЕА ПДВ, РРО, реєстри ліцензій тощо);
- не потребує окремого рішення керівника чи направлення (п. 76.1 ПКУ);
- проводиться суцільно щодо всієї податкової звітності;
- згода платника й його присутність не потрібні.
За результатами:
- якщо виявлено порушення – складається акт у двох примірниках (п. 86.2 ПКУ);
- акт вручається/надсилається платнику протягом 3 робочих днів;
- ППР приймається керівником ДПС протягом 15 робочих днів з наступного дня після вручення акта (п. 86.8 ПКУ), або в інші строки за наявності заперечень (п. 86.7 ПКУ).
Форми ППР і загальні правила складання
Форми ППР та порядок їх надсилання затверджені наказом Мінфіну від 28.12.2015 № 1204 (Порядок № 1204).
Зокрема, ППР складаються за формами:
- «Р» – при донарахуванні/завищенні податкових зобов’язань та штрафів (додаток 3);
- «Ш» – за порушення правил сплати грошових зобов’язань, строків зарахування податків (додаток 7);
- «В1» – завищення бюджетного відшкодування ПДВ (додаток 10);
- «ПС» – штрафи за порушення податкового законодавства (додаток 20);
- «Н», «ПН», «АН» – окремі порушення щодо ПН/РК, акцизних накладних тощо.
При складанні ППР (п. 3, 10 розд. ІІ Порядку № 1204):
- вносять всю інформацію, передбачену формою;
- присвоюють номер, що містить порядковий номер у межах органу ДПС і комплексний індекс підрозділу.
ППР надсилається за кожним окремим податком/штрафом (п. 58.2 ПКУ).
Чи обов’язково додавати розрахунок штрафу
Ключова частина консультації стосується саме розрахунку штрафних санкцій:
- ППР повинно містити детальний розрахунок штрафних (фінансових) санкцій, у т.ч. за порушення іншого законодавства, контроль за яким покладено на ДПС, із посиланням на норми ПКУ чи інших законів (п.п. 3 п. 4 розд. ІІ Порядку № 1204).
Як це реалізується на практиці:
- розрахунок може бути наведено безпосередньо в тексті ППР; або
- винесений у додаток до ППР, який є невід’ємною частиною повідомлення‑рішення.
П. 11 розд. ІІ Порядку № 1204 уточнює:
у ППР наводиться або додається розрахунок штрафів та пені (для окремих форм ППР, зокрема «Р», «Д», «С»).
Спеціально для камеральних перевірок
ДПС робить окремий акцент:
Якщо за результатами камеральної перевірки приймається ППР, у якому зазначена сума штрафу, до ППР обов’язково додається детальний розрахунок штрафних (фінансових) санкцій, оформлений як додаток до ППР і такий, що є його невід’ємною частиною.
Це означає, що платник має отримати не лише «суму штрафу в одному рядку», а й:
- розбивку, як саме розраховано штраф;
- із зазначенням бази, періодів, ставок, нормативних підстав.
Висновок для платника
Якщо ви отримали ППР за результатами камеральної перевірки зі штрафом:
- у конверті / в електронній формі разом із ППР має бути додаток із детальним розрахунком штрафу, цей додаток – обов’язкова частина ППР;
- у разі відсутності розрахунку або його некоректності це може бути додатковим аргументом при оскарженні ППР (адміністративному або судовому).