Як списати дисконт при достроковому погашенні заборгованості?
Підприємство отримало довгострокову позику, яку дисконтувало в обліку. Прийнято рішення на суму отриманої позики до моменту її погашення збільшити СК. Як відобразити в обліку недоамортизовану суму дисконту?
Відповідно до п. 9 НП(С)БО 11, довгострокові зобов'язання відображаються в балансі за їх теперішньою вартістю.
Теперішня вартість - дисконтована сума майбутніх платежів (за вирахуванням суми очікуваного відшкодування), яка, як очікується, буде потрібна для погашення зобов'язання в процесі звичайної діяльності підприємства (п. 4 НП(С)БО 11).
Таким чином, отримана довгострокова позика (довгострокове зобов’язання) відображається проведенням: Дт 311 Кт 50, 55.
Поряд з цим, нарахована сума дисконту: Дт 50, 55 Кт 733.
Надалі на кожну дату балансу до моменту погашення відображається амортизація дисконту: Дт 952 Кт 50, 55.
Щоправда, існує думка, що якщо позика отримується від одного з засновників, нарахування дисконту і його амортизація відображається не із застосуванням рахунків обліку доходів і витрат (733, 952), а додаткового капіталу (425). Про це ми писали, приміром, тут. На жаль, Мінфін свою думку з цього питання не озвучував. Тому кожне підприємство має самостійно вирішувати, який з цих варіантів доречніший. На нашу думку, безпечніше користуватися варіантом з відображенням доходів і витрат.
Якщо приймається рішення зарахувати зобов’язання за позикою в рахунок збільшення СК, то таке зарахування фактично є погашенням позики. А на момент погашення зобов’язання має відображатися вже за номінальною вартістю. Тобто, якщо залишається недоамортизована сума дисконту, вона має бути відображена на дату погашення: Дт 952 (чи 425, якщо підприємство обрало варіант з додатковим капіталом) Кт 50, 55.
Зарахування в рахунок збільшення СК:
- Дт 46 Кт 404 – прийнято рішення загальних зборів про збільшення розміру СК;
- Дт 50, 55 Кт 46 – зараховані зобов’язання по внесках до СК із зобов’язанням по позиці;
- Дт 404 Кт 401 – зареєстровано в ЄДП зміни до статуту.
Якщо підприємство є платником податку на прибуток, то в розглядуваній ситуації податкові різниці не виникають.
Якщо підприємство є платником ПДВ, то розглядувана ситуація не впливає на облік ПДВ.
***
Читайте також: