Неподання звіту з ТЦО: штрафи та шляхи вирішення

Обов'язок подання Звіту про контрольовані операції (ТЦО) за 2015 рік

Згідно з пп. 39.4 ПКУ (в редакції, чинній для 2015 року), платники податків, які здійснювали контрольовані операції у звітному році, зобов'язані подавати Звіт про контрольовані операції. Причому за Законом №909-VIII граничний термін подання Звіту за 2015 рік було подовжено до 1 жовтня 2016 року.

Тож, якщо підприємство у 2015 році здійснювало операції, що відповідали критеріям контрольованих (згідно з пп. 39.2.1 ПКУ в редакції для 2015 р.), воно було зобов'язане подати Звіт за 2015 рік до 1 жовтня 2016 року. Неподання є порушенням податкового законодавства.

Штраф за неподання Звіту за 2015 рік (ст. 120.3 ПКУ)

Згідно з пп. 120.3 ПКУ, неподання звіту про контрольовані операції тягне за собою накладення штрафу у розмірі 300 розмірів мінімальної заробітної плати, встановленої законом на 1 січня податкового (звітного) року.

Дуже важливо: Згідно з пп. 120.3 ПКУ, сплата цього штрафу не звільняє платника податків від обов'язку складання та подання Звіту про контрольовані операції.

Строк давності та його призупинення (ст. 102 ПКУ)

За пп. 102.1 ПКУ для визначення грошових зобов'язань щодо контрольованих операцій (ст. 39 ПКУ) встановлено спеціальний подовжений строк давності – 2555 днів, що настають за останнім днем граничного строку подання Звіту.

Але за пп. 52-2 підрозділу 10 розділу XX ПКУ на період з 18 березня 2020 року по 30 червня 2023 року (останній день місяця завершення дії карантину COVID-19) зупинявся перебіг строків давності, передбачених ст. 102 ПКУ.

Окрім того, за пп. 69.9 підрозділу 10 розділу XX ПКУ (в редакціях до та після 01.08.2023 р.), на період дії воєнного стану (з 24.02.2022 р.) також зупинявся перебіг строків, визначених податковим законодавством, включаючи строки зі ст. 102 ПКУ. Законом №3219-IX від 30.06.2023 р. з 01 серпня 2023 року відновлено перебіг строків давності, передбачених ст. 102 ПКУ.

Отже, перебіг 2555-денного строку давності для ТЦО за 2015 рік (що почався 01.10.2016 р.) був зупинений на період з 18 березня 2020 року по 31 липня 2023 року включно (через дію карантинних та воєнних норм).

Тривалість зупинення становить близько 3 років, 4 місяців та 13 днів.

Це означає, що станом на сьогодні строк давності для проведення перевірки з ТЦО за 2015 рік та застосування штрафу за неподання Звіту не сплив.

Орієнтовно, з урахуванням додавання періоду зупинення до початкової дати спливу (приблизно жовтень 2023 р.), строк давності за 2015 рік спливе лише приблизно у лютому-березні 2027 року.

Отже, податковий орган має законні підстави провести перевірку та застосувати штраф за неподання Звіту за 2015 рік.

Відсутність документів та обов'язок подання Звіту

Пункт 39.4 ПКУ вимагає подання Звіту. Підпункт 39.4.3 ПКУ вимагає складання та зберігання документації з ТЦО.

Пункт 120.3 ПКУ встановлює відповідальність за неподання документації з ТЦО на запит контролюючого органу під час перевірки (штраф у розмірі 3% суми контрольованих операцій, щодо яких не подано документацію, але не більше 200 розмірів прожиткового мінімуму для працездатної особи (ПМПО), встановленого законом на 1 січня податкового (звітного) року).

Тож підприємство зобов'язане подати Звіт за 2015 рік, навіть, якщо документи втрачено. Сплата штрафу не скасовує цього обов'язку.

Доведеться складати Звіт на основі всіх наявних у підприємства даних (бухоблік, первинні документи, договори, банківські виписки тощо). Якщо даних недостатньо, доречно зробити обґрунтовані оцінки та підготувати пояснення щодо відсутності документів (наприклад, акт про втрату документів). Подання навіть неповного звіту краще, ніж його повна відсутність.

Можливість одночасного застосування декількох штрафів за пп. 120.3 ПКУ

Різні абзаци пп. 120.3 ПКУ передбачають відповідальність за різні порушення у сфері ТЦО (неподання Звіту, невключення операцій у Звіт, неподання документації, несвоєчасне подання тощо).

Причому податковий орган може застосувати одночасно декілька штрафів, передбачених різними абзацами пп. 120.3 ПКУ, якщо виявлено різні склади правопорушень. Тому що ПКУ не передбачає обмеження на кількість штрафів, які можуть застосовуватися.

Наприклад, можуть бути застосовані:

1. Штраф за неподання Звіту (300 МЗП);

2. Якщо під час перевірки буде зроблено запит на документацію, а вона не буде надана – штраф за неподання документації (3% від суми КО / 200 ПМПО).

Рекомендований порядок дій:

1. Перевірте остаточно, чи підпадали ваші операції у 2015 році під визначення контрольованих згідно з критеріями ПКУ, чинними на той рік;

2. Терміново підготуйте та подайте Звіт про контрольовані операції за 2015 рік. Використовуйте всю доступну інформацію, навіть, якщо вона неповна;

3. Докладіть максимальних зусиль для відновлення/збору документації з ТЦО за 2015 рік або будь-яких інших документів, що можуть обґрунтувати ціни в операціях;

4. Усвідомте, що строк давності не сплив через призупинення, і податковий орган має право на перевірку та штрафи;

5. Будьте готові до сплати штрафу за неподання Звіту;

6. Будьте готові до можливого запиту на документацію з ТЦО та потенційного штрафу за її ненадання, якщо відновити її не вдасться.