Формування собівартості товару при пільговій реалізації із компенсуючим ПДВ

Підприємство придбало дрон без ПДВ та запчастину до нього з ПДВ, планується пільгова реалізація без ПДВ із компенсуючим податковим зобов'язанням за пп. 198.5 ПКУ. Як рахувати собівартість дрона - включати компенсуючий ПДВ, чи ні? Чи буде це реалізацією нижче собівартості?

Згідно з пп. 9 НП(С)БО 9, до складу первісної вартості запасів включаються суми непрямих податків у зв'язку з придбанням запасів, які не відшкодовуються підприємству.

Нарахування компенсуючих ПДВ – це по суті непрямий податок, що не відшкодовується підприємству. Тому на суму компенсуючого ПДВ, на наш погляд, потрібно збільшувати первісну вартість запасів (дрона в розглядуваній ситуації).

Але ми приходимо до такого висновку, читаючи норми НП(С)БО 9 виходячи з їх економічної суті. Прямої ж відповіді на поставлене питання ці норми не містять. Тому на практиці для розглядуваної ситуації є різні тлумачення.

Наприклад, одне з популярних тлумачень таке:

  • До первісної вартості включають, якщо компенсуюче ПДВ нараховується вже під час придбання.
  • А якщо компенсуюче ПДВ нараховується пізніше, то первісна вартість не збільшується, а сума ПДВ включається до витрат (субрахунок 949).

На наш погляд, виходячи з економічної суті стандартів бухобліку, потрібно включати до первісної вартості. А тому якщо націнка менше первісної вартості, матиме місце продаж нижче собівартості.

Причому варто сказати про момент, коли потрібно нараховувати компенсуюче ПДВ за пп. 198.5 ПКУ. В цьому пункті сказано: якщо придбані товари/послуги «…призначаються для їх використання або починають використовуватися…». Тобто, якщо підприємство придбало запчастину з ПДВ і вже на етапі придбання відомо, що запчастина буде використовуватися в пільговій реалізації, то вже на момент придбання потрібно нараховувати компенсуюче ПДВ. А, відтак, і згідно з нашою думкою, і згідно з популярним тлумаченням сума такого ПДВ має включатися до собівартості дрона.

Для уникнення непорозумінь можна отримати консультацію з цього питання у Мінфіну, який є в Україні державним органом, який відповідає за методологію бухобліку (див. ст. 6 Закону про бухоблік).

Висновки:

  • Компенсуюче ПДВ включається до собівартості: Згідно з економічною суттю НП(С)БО 9, компенсуюче ПДВ, як непрямий податок, що не відшкодовується, слід включати до первісної вартості дрона;
  • Різні тлумачення на практиці: Якщо ПДВ нараховується під час придбання, воно включається до собівартості; якщо пізніше — може обліковуватися як витрати (субрахунок 949);
  • Продаж нижче собівартості: Якщо націнка менша за первісну вартість (з урахуванням компенсуючого ПДВ), реалізація вважатиметься нижче собівартості.