Документування, облік та оподаткування безоплатного отримання сировини від фізособи
Юрособа, платник податку на прибуток і ПДВ, безоплатно отримує від фізособи сировину (пиломатеріали). Які особливості документування, бухгалтерського обліку і оподаткування?
Документування
Відповідно до ч. 1 ст. 717 ЦКУ, за договором дарування одна сторона (дарувальник) передає або зобов’язується передати в майбутньому другій стороні (обдаровуваному) безоплатно майно (дарунок) у власність.
Таким чином, в розглядуваній ситуації сторони мають укласти договір дарування.
Договір між юридичною та фізичною особою має укладатися у письмовій формі (п. 2 ч. 1 ст. 208 ЦКУ). Зразок договору дарування на нашому сайті.
На підставі договору дарування відбувається передача сировини. Оформити таку передачу можна звичайною видатковою накладною. В накладній має зазначатися про її складання згідно з договором дарування.
Бухгалтерський облік юрособи отримувача
Відповідно до п. 12 НП(С)БО 9, первісною вартістю запасів, одержаних підприємством безоплатно, визнається їх справедлива вартість з урахуванням витрат, передбачених п. 9 цього НП(С)БО.
А в п. 9 наведено суми ввізного мита, непрямих податків у зв’язку з придбанням запасів, що не відшкодовуються підприємству, ТЗР тощо. Тобто, ці витрати включаються до первісної вартості у разі, якщо підприємство несе відповідні витрати. Якщо таких витрат підприємство не несе, первісною вартістю запасів буде їх справедлива вартість.
Відповідно до п. 4 НП(С)БО 19, справедлива вартість — це сума, за якою можна продати актив або оплатити зобов’язання за звичайних умов на певну дату.
Тобто, справедлива вартість в розглядуваній ситуації це сума, за якою підприємство могло би продати пиломатеріали на сторону. Фактично – ринкова ціна.
В бухгалтерському обліку безоплатне отримання запасів (пиломатеріалів) відображається проведення: Дт 204, 28 (рахунок, субрахунок залежно від напрямку подальшого використання отриманих пиломатеріалів) тощо Кт 718 – на первісну вартість (справедливу плюс наведені вище витрати, якщо підприємство їх несло).
Податок на прибуток
Вартість отриманих пиломатеріалів збільшить фінрезультат до оподаткування (Дт 718 Кт 791), який є базою для формування об’єкта оподаткування податком на прибуток (див. пп. 134.1.1 ПКУ). Причому податкових різниць для цієї ситуації немає.
ПДВ
Безоплатне отримання запасів (пиломатеріалів) не призводить до нарахування ПЗ з ПДВ. Підстав для ПК також немає.
Які податкові наслідки для фізособи?
Податкових наслідків немає. Тому що фізособа не отримувала внаслідок такої операції дохід.
***
Читайте також: Безоплатне отримання товарів: облік та оподаткування