ПКУ прямо передбачає підставу для документальної позапланової перевірки: припинення підприємницької діяльності фізичної особи – підприємця або подання заяви про зняття з обліку платника податків (п.п. 78.1.7 ПКУ). Тобто при закритті ФОП або припиненні незалежної професійної діяльності податкова має право провести позапланову перевірку.
Якщо мова йде про документальну позапланову невиїзну перевірку, вона може проводитися лише за дотримання двох умов (п. 79.2 ПКУ):
- є рішення керівника контролюючого органу, оформлене наказом;
- платнику (або його представнику) вручили копію наказу і письмове повідомлення про дату початку та місце проведення перевірки у порядку ст. 42 ПКУ (особисто, через електронні засоби чи поштою).
Якщо наказ і повідомлення надсилаються рекомендованим листом з повідомленням про вручення за податковою адресою платника, така позапланова невиїзна перевірка (крім окремих ПДВ‑перевірок за ст. 200 ПКУ) не може розпочатися раніше ніж через 30 календарних днів з дати відправлення листа. Це мінімальний строк, який закон гарантує платнику для підготовки.
Отже, при закритті ФОП або припиненні незалежної професійної діяльності контролюючий орган зобов’язаний до початку перевірки:
- видати наказ про проведення документальної позапланової невиїзної перевірки;
- направити платнику копію наказу та письмове повідомлення із зазначенням дати початку та місця проведення перевірки.
Для підприємця це означає:
- перевірка не може з’явитися «раптово», має бути формальне повідомлення;
- а при поштовому надсиланні – щонайменше 30 днів між датою відправлення листа і можливим стартом перевірки.