Поняття бюджетного відшкодування
Відповідно до п. 200.1 ст. 200 ПКУ сума податку, що підлягає сплаті до Державного бюджету України або бюджетному відшкодуванню, визначається як різниця між сумою податкового зобов’язання звітного (податкового) періоду та сумою податкового кредиту такого звітного (податкового) періоду.
Бюджетне відшкодування (далі – БВ) – відшкодування від’ємного значення податку на додану вартість (далі – ПДВ) на підставі підтвердження правомірності сум бюджетного відшкодування ПДВ за результатами перевірки платника (п.п. 14.1.18 п. 14.1 ст. 14 ПКУ).
Благодійні передачі для ЗСУ: коли дозволене бюджетне відшкодування ПДВ?
Загальне правило ст. 200 ПКУ: сума ПДВ до сплати або до бюджетного відшкодування визначається як різниця між податковими зобов’язаннями та податковим кредитом звітного періоду. Якщо результат – від’ємне значення, його можна:
- спрямувати на погашення податкового боргу з ПДВ;
- заявити до бюджетного відшкодування можна за заявою платника і за умови фактичної сплати ПДВ постачальникам / до бюджету, у межах ліміту за п. 200¹.3 ПКУ;
- або перенести в податковий кредит наступного звітного періоду, згідно п. 200.4 ПКУ.
Окремі обмеження встановлені для:
- платників, щодо яких застосовано санкції, та/або щодо засновників (учасників), кінцевих бенефіціарних власників яких застосовано санкції, вони не мають права на БВ, а від’ємне значення може тільки гасити борг або переноситися в ПК наступних періодів, відповідно до п. 200.4¹ ПКУ;
- від’ємного значення, сформованого за товарами/послугами для першого постачання житла – таке від’ємне значення не відшкодовується з бюджету, а лише переноситься до повного погашення зобов’язаннями (п. 200.4² ПКУ).
Безоплатні передачі для ЗСУ: ПДВ не нараховують і право на БВ зберігається
Перехідні норми воєнного часу містять спеціальне правило:
не є постачанням операції з безоплатної передачі товарів/послуг ЗСУ, іншим військовим формуванням, органам сектору безпеки та оборони, закладам охорони здоров’я державної/комунальної форми власності тощо для потреб оборони, безпеки та цивільного захисту (абз. четвертий п. 32¹ підрозд. 2 розд. ХХ ПКУ).
Для таких операцій закон прямо встановлює:
- п. 198.5 ПКУ не застосовується, тобто не потрібно нараховувати «компенсуючі» ПЗ через використання придбаних з ПДВ товарів/послуг в неоподатковуваних операціях;
- операція не вважається постачанням, отже не формує ПЗ за ставкою 20 % чи 0 % (якщо не йдеться про випадки, коли вона оподатковується за нульовою ставкою).
Наслідок для платника: податковий кредит за такими придбаннями зберігається, а через відсутність ПЗ формується від’ємне значення ПДВ.
Тобто, ви маєте право заявити повернення від’ємного ПДВ лише в тій частині, яка реально сплачена (постачальникам чи до бюджету) і вміщується в ваш доступний ліміт ПДВ у СЕА на дату подання декларації. Все, що «над лімітом», або не підтверджене фактичною оплатою, до бюджетного відшкодування заявити не можна.
Податківці підтверджують:
- платник має право заявити до бюджетного відшкодування суму від’ємного значення ПДВ, що утворилася саме внаслідок незастосування п. 198.5 ПКУ до операцій безоплатної передачі, які підпадають під п. 32¹ підрозд. 2 розд. ХХ ПКУ;
- йдеться про ПДВ, сплачений при придбанні товарів/послуг, які далі безоплатно передані на користь ЗСУ, інших визначених формувань, органів, закладів згідно з перехідною нормою.
Коли і як можна заявити БВ?
Щоб отримати бюджетне відшкодування від’ємного значення, платник повинен:
- Фактично сплатити ПДВ постачальникам товарів/послуг або до бюджету (імпорт),
- Мати достатній реєстраційний ліміт (сума від’ємного значення до БВ не може перевищувати ліміт за п. 200¹.3 ПКУ на дату подання декларації),
- Подати декларацію з ПДВ і заяву про повернення суми бюджетного відшкодування (п. 200.7, 200.10 ПКУ),
- Пройти камеральну перевірку, а в окремих випадках – документальну, за п. 200.11 ПКУ.
Право на БВ підтверджується виключно за результатами перевірки.
Отже, якщо платник ПДВ закупив товари/послуги з ПДВ, а потім безоплатно передав їх ЗСУ чи іншим «воєнним» отримувачам, підпорядкованим п. 32¹ підрозд. 2 розд. ХХ ПКУ, він:
- не нараховує компенсуючі ПЗ за п. 198.5, має право залишити ПК і, у разі формування від’ємного значення, заявити його до бюджетного відшкодування за загальними правилами (за умови сплати ПДВ постачальникам і наявності ліміту).