Податківці нагадують, що Законом України від 10 жовтня 2024 року № 4015-IX «Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законів України щодо забезпечення збалансованості бюджетних надходжень у період дії воєнного стану» (далі – Закон № 4015) внесено зміни до ПКУ, зокрема, доповнено положеннями щодо особливостей визначення мінімального податкового зобов’язання.
Пунктом 74 підрозділу 10 розділу ХХ «Перехідні положення» ПКУ встановлено, що при визначенні мінімального податкового зобов’язання у період з 1 січня 2024 року по 31 грудня року, у якому буде припинено або скасовано воєнний стан, введений Указом Президента України «Про введення воєнного стану в Україні» від 24 лютого 2022 року № 64/2022, затвердженим Законом України «Про затвердження Указу Президента України «Про введення воєнного стану в Україні» від 24 лютого 2022 року № 2102-IX, сума мінімального податкового зобов’язання, визначена відповідно до підпунктів 381.1.1 і 381.1.2 ПКУ, не може становити менше ніж 700 гривень з 1 гектара, а для земельних ділянок, у площі яких частка ріллі становить не менше 50 відсотків, – 1400 гривень з 1 гектара.
З метою приведення Податкової декларації з податку на прибуток підприємств, форма якої затверджена наказом Міністерством фінансів України від 20.10.2015 № 897 (у редакції наказу Міністерства фінансів України від 20.02.2023 № 101) (далі – Декларація), Державною податкової службою України розроблено проєкт наказу Мінфіну «Про затвердження Змін до форми Податкової декларації з податку на прибуток підприємств» (далі – проєкт наказу) в якому, зокрема, додаток МПЗ-З до рядка 02 МПЗ-З додатка МПЗ до рядка 06.2 МПЗ Декларації, викладено в новій редакції з урахуванням вимог пункту 74 підрозділу 10 розділу ХХ ПКУ.
Додаток МПЗ-З Декларації передбачає оновлений Розрахунок мінімального податкового зобов’язання, який складається платниками податку – власниками, орендарями, користувачами на інших умовах (у тому числі на умовах емфітевзису) земельних ділянок, віднесених до сільськогосподарських угідь та розраховується щодо кожної земельної ділянки.
При визначенні платником мінімального податкового зобов’язання у період з 1 січня 2024 року по 31 грудня року, у якому буде припинено або скасовано воєнний стан, сума мінімального податкового зобов’язання, має розраховуватися відповідно до підпунктів 381.1.1 і 381.1.2 ПКУ та не може становити менше ніж 700 гривень з 1 гектара, а для земельних ділянок, у площі яких частка ріллі становить не менше 50 % – 1400 гривень з 1 гектара.
Погоджений Міністерством фінансів України проєкт наказу 10.01.2025 оприлюднено на вебпорталі ДПС (www.tax.gov.ua) у розділі «Для громадськості» підрозділі «Взаємодія з громадськістю» > «Консультації з громадськістю» > «Проєкти не регуляторних актів» «2025» для громадського обговорення.
Наразі проєкт наказ готується для подання на державну реєстрацію Міністерству юстиції України.
Відповідно до пункту 46.6 ПКУ якщо в результаті зміни правил оподаткування змінюються форми податкової звітності, до визначення нових форм декларацій (розрахунків), які набирають чинності для складання звітності за податковий період, що настає за податковим періодом, у якому відбулося їх оприлюднення, є чинними форми декларацій (розрахунків), чинні до такого визначення.
Крім того, відповідно до пункту 46.4 ПКУ якщо платник податків вважає, що форма податкової декларації, визначена центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику, збільшує або зменшує його податкові зобов’язання, всупереч нормам ПКУ з такого податку чи збору, він має право зазначити цей факт у спеціально відведеному місці в податковій декларації.
У разі необхідності платник податків може подати разом з такою податковою декларацією доповнення, які складені за довільною формою, що вважатиметься невід’ємною частиною податкової декларації. Таке доповнення подається з поясненням мотивів його подання. Платник податків, який подає звітність в електронній формі, подає таке доповнення в електронній формі.
Звертаємо увагу, що платники податку на прибуток підприємств за результатами діяльності за 2024 рік мають розрахувати та задекларувати мінімальне податкове зобов’язання у додатку МПЗ чинної форми Декларації. При цьому, у графах 3 – 5 таблиці 1 та таблиці 2 додатка МПЗ-З до рядка 02 МПЗ-З додатка МПЗ Декларації платники відображають відповідні показники: «НГОд/НГО», «M», «S» для розрахунку сум мінімального податкового зобов’язання згідно з підпунктами 381.1.1 і 381.1.2 ПКУ по кожній земельний ділянці.
З метою дотримання вимог пункту 74 підрозділу 10 розділу ХХ ПКУ платник додатково здійснює обрахунок мінімального допустимого значення суми мінімального податкового зобов’язання по кожній земельній ділянці (не менше 700 гривень з 1 гектара, а для земельних ділянок, у площі яких частка ріллі становить не менше 50 % – 1400 гривень з 1 гектара).
У графі 6 додатка МПЗ-З Декларації відображається сума мінімального податкового зобов’язання, яка має найбільше значення (або за розрахунком згідно зі статтею 381 ПКУ або відповідно до пункту 74 підрозділу 10 розділу ХХ ПКУ).
Для розрахунку мінімального податкового зобов’язання застосовується коефіцієнт «К», який становить 0,05 згідно з підпунктом 381.1.1 і 381.1.2 ПКУ.
Водночас слід враховувати, що тимчасово, для розрахунку мінімального податкового зобов’язання коефіцієнт «К» застосовується зі значенням:
0,04 – за 2022 та 2023 податкові (звітні) роки (пункт 67 підрозділу 10 розділу ХХ ПКУ);
0,057 – з податкового (звітного) 2025 року та за наступні роки, закінчуючи роком, у якому буде припинено або скасовано воєнний стан (пункт 67 1 підрозділу 10 розділу ХХ ПКУ).
Отже, за податковий (звітний) 2024 рік застосовується коефіцієнт «К» – 0,05.
Сумарне значення суми мінімального податкового зобов’язання переноситься до рядка 02 МПЗ-З додатка МПЗ до рядка 06.2 МПЗ Декларації.
До Декларації платники можуть подати доповнення з наданням відповідних пояснень розрахунку мінімального податкового зобов’язання з урахуванням пункту 74 підрозділу 10 розділу ХХ ПКУ.
Після державної реєстрації в Міністерстві юстиції України та набрання чинності наказу Мінфіну «Про затвердження Змін до форми Податкової декларації з податку на прибуток підприємств» платники податку матимуть змогу подати уточнюючу Декларацію за оновленою формою за звітний (податковий) період – 2024 рік з відображенням у додатку МПЗ-З деталізованих показників розрахунку мінімального податкового зобов’язання з урахуванням положень пункту 74 підрозділу 10 розділу ХХ «Перехідні положення» ПКУ.
При цьому повідомляємо, що у разі самостійного виправлення платником податків з дотриманням порядку, вимог та обмежень, визначених статтею 50 ПКУ, помилок, що призвели до заниження податкового зобов’язання у звітних (податкових) періодах, які припадають на період дії воєнного стану, такі платники звільняються від нарахування та сплати штрафних санкцій, передбачених пунктом 50.1 ПКУ, та пені (підпункт 69.1 пункту 69 підрозділу 10 розділу ХХ ПКУ).