Форма Податкового розрахунку сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податків – фізичних осіб, і сум утриманого з них податку, а також сум нарахованого єдиного внеску, для податкових агентів, крім фізичних осіб – підприємців та/або осіб, які провадять незалежну професійну діяльність (далі – Розрахунок ЮО), Податкового розрахунку сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податків – фізичних осіб, і сум утриманого з них податку, а також сум нарахованого єдиного внеску, для податкових агентів, які є фізичними особами – підприємцями та/або особами, які провадять незалежну професійну діяльність (далі – Розрахунок ФОП / НПД), та Порядок заповнення податковими агентами Податкових розрахунків сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податків – фізичних осіб, і сум утриманого з них податку, а також сум нарахованого єдиного внеску (далі – Порядок) затверджені наказом Міністерства фінансів України від 13.01.2015 № 4.
Згідно з частиною другою ст. 9 Закону України від 08 липня 2010 року № 2464-VI «Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов’язкове державне соціальне страхування» (далі – Закон № 2464) обчислення єдиного внеску на загальнообов’язкове державне соціальне страхування (далі – єдиний внесок) здійснюється роботодавцями на підставі бухгалтерських та інших документів, відповідно до яких провадиться нарахування (обчислення) або які підтверджують нарахування (обчислення) виплат (доходу), на які відповідно до Закону № 2464 нараховується єдиний внесок.
Відповідно до п. 11 розд. І Порядку Розрахунок ЮО або Розрахунок ФОП / НПД подається в один із таких способів:
- засобами електронного зв’язку в електронній формі з дотриманням вимог законів України від 22 травня 2003 року № 851-VІ «Про електронні документи та електронний документообіг» (далі – Закон № 851) та від 05 жовтня 2017 року № 2155-VІІ «Про електронну ідентифікацію та електронні довірчі послуги» (далі – Закон № 2155);
- на паперовому носії разом з електронною формою на електронному носії інформації;
- надсилається поштою з повідомленням та описом про вкладення, за умови, якщо кількість рядків у додатках до Розрахунку ЮО або Розрахунок ФОП / НПД не перевищує п’яти; на паперовому носії, якщо кількість рядків у додатках до Розрахунку ЮО або Розрахунок ФОП / НПД не перевищує п’яти.
Грошові суми в додатках Розрахунку ЮО або Розрахунок ФОП / НПД заповнюються в гривнях з копійками.
При цьому, зазначені суми округлюються до двох десяткових знаків за загальновстановленими правилами.
Базою нарахування єдиного внеску, зокрема, для роботодавців є суми нарахованої кожній застрахованій особі заробітної плати за видами виплат, які включають основну та додаткову заробітну плату, інші заохочувальні та компенсаційні виплати, у тому числі в натуральній формі, що визначаються відповідно до Закону України від 24 березня 1995 року № 108/95-ВР «Про оплату праці» (частина перша ст. 7 Закону № 2464).
Додаток Д1 «Відомості про нарахування заробітної плати (доходу, грошового забезпечення) застрахованим особам» (далі – Додаток Д1) до Розрахунку ЮО формується щомісячно платниками єдиного внеску щодо кожної застрахованої особи відомостей про суми нарахованої їй заробітної плати (доходу, грошового забезпечення) (п. 1 підрозд. 2 розд. ІІ Порядку).
Додаток ФІЗ-Д1 «Відомості про нарахування заробітної плати (доходу) застрахованим особам» (далі – Додаток ФІЗ-Д1) до Розрахунку ФОП / НПД призначений для щоквартального формування платниками єдиного внеску щодо кожної застрахованої особи відомостей про суми нарахованої їй заробітної плати (доходу) у розрізі місяців звітного кварталу (п. 1 підрозд. 2 розд. ІІІ Порядку).
Згідно з п. 2 підрозд. 1 розд. ІІ Порядку рядок 3 «Нараховано єдиного внеску» розд. І Розрахунку ЮО – це сума рядків 3.1, 3.2, 3.3, 3.4, 3,5, що дорівнює сумі відповідних показників графи 20 Додатка Д1 до Розрахунку ЮО за звітний період.
Пунктом 2 підрозд. 1 розд. ІІІ Порядку визначено, що у рядку 3 «Нараховано єдиного внеску» Розрахунку ФОП / НПД зазначається сума рядків 3.1, 3.2, 3.3, що дорівнює сумі відповідних показників графи 20 Додатка ФІЗ-Д1 до Розрахунку ФОП / НПД за звітний період.
Показники рядка 3 розд. І Розрахунку ЮО або Розрахунку ФОП / НПД формуються в «автоматичному режимі» за допомогою спеціалізованого програмного забезпечення шляхом експорту підсумкових значень з Додатка Д1 до Розрахунку ЮО або Додатка ФІЗ-Д1 до Розрахунку ФОП / НПД.
На що звірятися при сплаті ЄСВ
Суми ЄСВ, які роботодавець має перерахувати, повинні:
- відповідати сумам у рядку 7 розд. І Розрахунку ЮО або Розрахунку ФОП / НПД.
Практично:
- перевіряємо, щоб:
- графа 20 Д1 / ФІЗ‑Д1 (по всіх особах) → дорівнювала рядку 3;
- нарахований до сплати ЄСВ у рядку 7 відповідав підсумку за період;
- фактичні платежі не відрізнялись від зазначених у Розрахунку.
Практичний висновок
- Коректність ЄСВ у Розрахунку забезпечується через правильне заповнення додатків Д1 / ФІЗ‑Д1 – саме вони «живлять» рядок 3.
- Розрахунок подається в гривнях із копійками, з округленням до двох знаків.
- При звірці з ПФУ та ДПС ключовими контрольними точками є:
- сума графи 20 у додатках;
- рядок 3 «Нараховано єдиного внеску»;
- рядок 7 як орієнтир для фактичної сплати ЄСВ.