Податкове законодавство чітко прив’язує оподаткування ПДВ до місця постачання послуг. Для транспортних послуг, що надаються нерезидентами без постійного представництва в Україні, це критично: часто такі операції взагалі не є об’єктом ПДВ.
Норми ПКУ: на що посилається ДПС
-
За п.п. «б» п. 185.1 ст. 185 ПКУ об’єктом оподаткування ПДВ є, зокрема, операції платників податку з постачання послуг, місце постачання яких розташоване на митній території України відповідно до ст. 186 ПКУ.
-
Пп. 186.2–186.4 ст. 186 ПКУ встановлюють правила визначення місця постачання послуг:
- за місцем реєстрації постачальника;
- або отримувача;
- або за місцем фактичного надання – залежно від виду послуг.
-
Ключове правило: п. 186.4 ст. 186 ПКУ
місцем постачання послуг є місце реєстрації постачальника, крім операцій, спеціально перелічених у пп. 186.2, 186.3 і 186.3¹ ПКУ.
Транспортні послуги, які не підпадають під спецнорми 186.2–186.3¹, орієнтуються саме на місце реєстрації постачальника.
Ситуація: послуги перевезення від нерезидента
Якщо:
- послуги з перевезення вантажів/пасажирів надає перевізник‑нерезидент;
- у такого нерезидента немає постійного представництва на митній території України,
то згідно з п. 186.4 ст. 186 ПКУ:
- місце постачання таких послуг – країна реєстрації постачальника (нерезидента), а не Україна;
- отже, місце постачання не знаходиться на митній території України.
Наслідок для ПДВ:
Операції з постачання таких послуг не підпадають під об’єкт оподаткування ПДВ в Україні, незалежно від того, кому вони надаються:
- замовнику‑резиденту;
- чи замовнику‑нерезиденту.
Іншими словами, критично важливим є статус і місцезнаходження постачальника, а не те, де зареєстрований замовник.
Практичні висновки для резидента‑замовника
1. Якщо ви – резидент (юрособа або ФОП) і:
→ у вас не виникають податкові зобов’язання з ПДВ за такими послугами як у отримувача (механізм «умовного» імпорту послуг тут не спрацьовує).
- отримуєте послуги перевезення від нерезидента без ПЕ в Україні;
- такі послуги не належать до тих, для яких місце постачання визначається за п.п.186.2, 186.3, 186.3¹ ПКУ,
2. Постачань ПДВ від імені нерезидента в Україні немає, адже:
- сам нерезидент не зареєстрований платником ПДВ в Україні;
- місце постачання послуг за нормами ПКУ – поза митною територією України.
3. Важливо підтвердити:
- статус контрагента як нерезидента (договір, реквізити, реєстраційні дані);
- відсутність його постійного представництва в Україні;
- вид послуг (перевезення) та умови їх надання.
Для чого це знати бухгалтеру/юристу
- Щоб не нараховувати ПДВ «із перестраховки» там, де об’єкта оподаткування немає.
- Щоб коректно відображати:
- витрати за договорами з нерезидентами;
- відсутність ПЗ з ПДВ по цих операціях у декларації.
- Щоб під час перевірки мати чітке посилання на норми:
- п.п. «б» п. 185.1, п. 186.4 ст. 186 ПКУ як обґрунтування відсутності об’єкта ПДВ.
Висновок: якщо послуги перевезення надає нерезидент, що не має постійного представництва в Україні, то за загальним правилом місця постачання (п. 186.4 ПКУ) такі послуги не оподатковуються ПДВ в Україні, незалежно від того, чи є замовник резидентом, чи нерезидентом. Це потрібно враховувати при договорній роботі, обліку витрат та підготовці до можливих податкових перевірок.