Мінімальне податкове зобов’язання для платників 4 групи єдиного податку. Хто визначає, які землі звільняються та як відзвітувати у 2026 році?
Хто зобов’язаний визначати МПЗ
Мінімальне податкове зобов’язання зобов’язані розраховувати всі платники єдиного податку четвертої групи (сільгоспЄП), які володіють або користуються сільськогосподарськими угіддями, а саме:
- ріллею;
- сіножатями;
- пасовищами;
- багаторічними насадженнями;
- перелогами
(пп. 14.1.114², 14.1.233 ПКУ).
Виняток:
МПЗ не розраховують лише ті платники, які володіють або використовують виключно землі водного фонду, тобто здійснюють лише рибництво.
Важлива особливість
МПЗ визначається незалежно від фактичного використання земельної ділянки у господарській діяльності.
- Юридичні особи визначають МПЗ щодо всіх сільгоспугідь, які належать їм на праві власності або користування.
-
ФОП – платники сільгоспЄП:
- обов’язково рахують МПЗ за орендовані сільгоспугіддя;
- за власні земельні ділянки — лише якщо вони використовуються у господарській діяльності.
Які землі не включаються до розрахунку МПЗ
Податкове законодавство передбачає низку випадків, коли сільгоспугіддя не включаються до розрахунку МПЗ.
1. Землі, передані в користування іншим особам
Відповідно до п. 381.3 ПКУ, не розраховується МПЗ щодо сільгоспугідь, які платник сільгоспЄП:
- передає в оренду;
- передає у суборенду;
- надає у користування будь-яким іншим особам, у тому числі суб’єктам господарювання.
Якщо платник передав землю в користування, така ділянка виключається з його розрахунку МПЗ.
2. Землі в межах населених пунктів (оренда та власність)
МПЗ не розраховується щодо земель, які:
- взяті в користування (у т. ч. оренду);
- у фізичних осіб;
- за умови, що ці землі станом на 1 січня звітного року (2025) знаходилися в межах населеного пункту.
Нормативна проблема:
ПКУ не містить прямої норми щодо цього звільнення саме для платників сільгоспЄП.
Проте:
- податківці дозволяють таке звільнення для ФОП – платників ЄП 2–3 груп (БЗ 107.01);
- раніше аналогічний підхід застосовувався і до юросіб (БЗ 108.01.05, діяла до 01.12.2024);
- є позитивна ІПК: лист ДПСУ від 06.03.2024 № 1176/ІПК/99-00-04-03-03;
- але існує і негативна ІПК: лист ДПСУ від 17.11.2025 № 6110/ІПК/99-00-04-03-03. У зв’язку з неоднозначністю тлумачення, платник має право застосувати презумпцію правомірності рішень платника податків (п. 56.21 ПКУ).
Однозначно звільняються від МПЗ:
власні землі ФОП – платника сільгоспЄП, якщо вони знаходяться в межах населеного пункту та використовуються у діяльності.
Визначення меж населеного пункту здійснюється:
- за даними Державного земельного кадастру (ДЗК);
- за індексними кадастровими картами — якщо відомостей у ДЗК немає
(п. 64 підрозд. 10 розд. ХХ ПКУ).
3. Землі, за які не сплачується плата за землю та сільгоспЄП
У 2025 році МПЗ не нараховується щодо земель, які (п. 381.2 ПКУ):
- перебували у консервації;
- забруднені вибухонебезпечними предметами;
- щодо яких ухвалено рішення про надання податкових пільг у зв’язку з непридатністю для використання.
Звільнення діє лише за період, у якому не нараховується плата за землю та сільгоспЄП
(п. 283.1.2, ст. 283¹, п. 288.8 ПКУ).
4. Землі на території ООС
МПЗ не визначається щодо земель:
- на тимчасово окупованих територіях;
- у населених пунктах на лінії зіткнення
(розпорядження КМУ № 1085-р).
Але це звільнення застосовується лише у період дії ООС.
Оскільки з 24.02.2022 діє воєнний стан, скористатися цим звільненням неможливо.
5. Воєнне звільнення від МПЗ (ключове)
Відповідно до п. 69.15 підрозд. 10 розд. ХХ ПКУ, не розраховується МПЗ щодо сільгоспугідь, які у 2025 році знаходилися:
- на територіях активних бойових дій (АБД);
- на тимчасово окупованих територіях України.
Перелік таких територій визначений наказом Мінреінтеграції від 28.02.2025 № 376.
Податківці офіційно підтверджують, що це звільнення поширюється і на 2023 – 2025 роки.
За землі в зоні можливих бойових дій (МБД) МПЗ розраховується.
Як відображати звільнені землі у звітності з МПЗ
- Землі в АБД або окупації — відображаються в додатку 3 (кадастровий номер, площа), але МПЗ = 0.
- Інші звільнені землі — не включаються до додатка 3.
Яку МПЗ-звітність подавати за 2025 рік
МПЗ за 2025 рік декларується у:
додатку 3 до декларації платника сільгоспЄП, що подається на 2026 рік
граничний строк — не пізніше 20.02.2026
Форма декларації затверджена наказом Мінфіну від 19.06.2015 № 578 (ред. наказу № 57 від 31.01.2025).
Структура додатка 3:
- Розділ І — розрахунок МПЗ по кожній ділянці та загальна сума;
- Розділ ІІ — податки і збори, що зараховуються у виконання МПЗ, та порівняння.
Якщо різниця позитивна:
- юрособи — ряд. 4 гр. 7;
- ФОП — ряд. 15.2 гр. 6;
- сума сплачується як частина ЄП за І квартал 2026 року.
Якщо різниця від’ємна — МПЗ виконано, доплата не здійснюється.
Мінімальна межа МПЗ за 2025 рік
Згідно з п. 74 підрозд. 10 розд. ХХ ПКУ:
| Вид угідь | Мінімальний МПЗ |
|---|---|
| Багаторічні насадження, пасовища, сіножаті, перелоги | 700 грн/га |
| Рілля | 1400 грн/га |
| Змішані ділянки (рілля ≥ 50%) | 1400 грн/га |
| Змішані ділянки (рілля < 50%) | 700 грн/га |
Мінімальна межа не застосовується лише до земель у зоні МБД.
Землі в АБД та окупації повністю виключені з МПЗ.
Проблема неповного року користування землею
Податківці наполягають, що ФОП при набутті або втраті права на землю протягом року:
- повинні застосовувати повну мінімальну межу 1400/700 грн за 1 га;
- без пропорційного зменшення
Хоча підхід є спірним і призводить до подвійного оподаткування, він формально випливає з норм ПКУ.
Більше деталей та приклад заповнення звітності – у статті Рахуємо МПЗ для платників сільгоспЄП за 2025 рік