Про те, що завершується кампанія подання фізичними особами звітів про КІК та як заповнюємо Звіт про КІК і додаток КІК до прибуткової декларації ми писали у матеріалах попередніх періодів. А сьогодні розглянемо ще одне питання платників податків, яке було спрямоване до ДПС: Чи подається та яким чином заповнюється ФО – контролюючою особою додаток КІК до декларації про майновий стан і доходи, якщо контрольована іноземна компанія (КІК) у звітному році має від’ємне значення прибутку до оподаткування?
ФО – контролююча особа і КІК зі збитком: чи подавати додаток КІК і як його заповнити
Фізичні особи – резиденти України, які визнаються контролюючими особами щодо контрольованих іноземних компаній (КІК), мають спеціальні обов’язки з декларування отриманих доходів. Розглянемо, чи подається і як саме заповнюється додаток КІК до декларації про майновий стан і доходи, якщо КІК за звітний рік має від’ємний фінансовий результат (збиток).
Обов’язок подання звіту про КІК та декларації
Згідно з п.п. 39².5.2 п. 39².5 ст. 39² Податкового кодексу України (ПКУ) фізичні особи – контролюючі особи зобов’язані подавати:
- Звіт про контрольовані іноземні компанії; разом із річною декларацією про майновий стан і доходи.
Подання здійснюється за відповідний календарний рік в електронній формі та з дотриманням вимог законів України про електронні документи та електронні довірчі послуги.
Що є об’єктом оподаткування за результатами діяльності КІК
Пункт 39².2 ст. 39² ПКУ визначає, що об’єктом оподаткування податком на прибуток підприємств контролюючої особи є частина скоригованого прибутку КІК, пропорційна частці, якою така фізична особа володіє або яку контролює станом на кінець відповідного звітного періоду.
Ця частина скоригованого прибутку:
- розраховується за правилами ст. 39² ПКУ;
- включається до загального річного оподатковуваного доходу фізичної особи в порядку, визначеному п. 170.13 ст. 170 ПКУ.
Поняття «скоригований прибуток» КІК
Для цілей ст. 39² ПКУ скоригованим прибутком КІК є її прибуток до оподаткування за даними неконсолідованої фінансової звітності за звітний календарний рік (або за звітні періоди, що закінчуються у відповідному календарному році), складеної:
- за стандартами бухгалтерського обліку, що застосовуються самою КІК;
- у строки, встановлені законодавством відповідної іноземної юрисдикції (п.п. 39².3.1 п. 39².3 ст. 39² ПКУ).
Скоригований прибуток кожної КІК визначається окремо (п.п. 39².3.3 п. 39².3 ст. 39² ПКУ). Якщо за підсумками року скоригований прибуток має від’ємне значення (збиток):
- він не зменшує прибуток до оподаткування інших КІК цього ж року;
- але може бути врахований у зменшення прибутку до оподаткування цієї ж КІК у майбутніх звітних роках.
Відображення прибутку КІК у декларації про майновий стан і доходи ФО
Відповідно до п.п. 170.13.1 п. 170.13 ст. 170 ПКУ платник податку – резидент України, який є контролюючою особою КІК, зобов’язаний:
- визначити свою частку прибутку КІК за правилами ст. 39² ПКУ;
- включити її до загального річного оподатковуваного доходу;
- відобразити у річній декларації про майновий стан і доходи;
- сплатити податок за ставкою, встановленою п. 167.1 ст. 167 ПКУ.
Форма декларації та Інструкція щодо її заповнення затверджені наказом Мінфіну від 02.10.2015 № 859. Згідно з п. 2 розд. ІІ Інструкції:
- додатки є складовою частиною декларації і без неї не є дійсними;
- додатки подаються лише за наявності доходів/витрат або інших показників, розрахунок яких міститься в цих додатках;
- виняток – додаток КІК: він подається фізичною особою – резидентом України, яка є контролюючою особою іноземної компанії, незалежно від наявності чи відсутності об’єктів оподаткування.
Пункт 9 розд. IV Інструкції уточнює, що додаток КІК «Розрахунок податкових зобов’язань з ПДФО та військового збору, визначених з частини прибутку контрольованої іноземної компанії» заповнюється окремо щодо кожної КІК.
Чи подавати додаток КІК, якщо КІК має збиток
Фізична особа – резидент України, яка є контролюючою особою КІК, зобов’язана подавати додаток КІК до декларації в будь‑якому разі – як при наявності прибутку, так і при його відсутності чи збитку.
Якщо за звітний рік КІК отримала від’ємне значення скоригованого прибутку (збиток):
- додаток КІК до декларації про майновий стан і доходи подається;
- у ньому заповнюються загальні відомості про КІК (ідентифікаційні та інформаційні дані);
- у рядках розд. I «Показники» та розд. II «Податкові зобов’язання з податку на доходи фізичних осіб та військового збору» проставляються нули, оскільки об’єкт оподаткування (прибуток КІК) відсутній.
Таким чином, навіть при збитковій діяльності контрольованої іноземної компанії контролююча фізична особа не звільняється від обов’язку подання додатка КІК до річної декларації про майновий стан і доходи, але заповнює його без відображення сум прибутку та податкових зобов’язань, з проставленням нулів у відповідних рядках.