Відповідно до пункту 38.2 статті 38 ПКУ сплата податку та збору здійснюється платником податку безпосередньо, а у випадках, передбачених податковим законодавством, – податковим агентом, або представником платника податку.
Сплати платежів безпосередньо платником
Податок сплачується з власного рахунку платника і від його імені, в полі «Платник» платіжної інструкції (обов’язковий реквізит за Інструкцією НБУ № 163) зазначається податковий номер саме цього платника. Кошти відображаються:
- в його інтегрованій картці платника, в Електронному кабінеті.
Платить представник
Пунктом 19.1 ПКУ передбачено, що платник може вести справи з податковими органами:
- особисто;
- через свого представника (ці варіанти не виключають один одного).
Представник платника (п. 19.2 ПКУ):
- діє на підставі закону або довіреності;
- довіреність фізособи на податкові питання має бути належним чином засвідчена.
Представник користується тими ж правами, що й платник (п. 19.3 ПКУ).
ЦКУ ст. 237 додає:
- представник має право або зобов’язаний діяти від імені іншої особи;
- не є представником той, хто діє в чужих інтересах, але від власного імені;
- підстави представництва – договір, закон, акт органу юрособи тощо;
- для обов’язку діяти укладається договір доручення (ст. 1000 ЦКУ), яким можна прямо передбачити сплату податків/зборів від імені платника.
Навіть якщо платить представник, сплата має здійснюватися «за рахунок і від імені» платника, тобто з рахунку платника. Тоді:
- у полях «Платник» та «Фактичний платник» платіжної інструкції зазначається виключно податковий номер платника, а не представника;
- такі кошти зараховуються як сплата платника і відображаються в його інтегрованій картці та Е‑кабінеті.
Якщо ж особа платить зі свого рахунку від власного імені (навіть «за когось») – це вже не представництво у розумінні ЦКУ/ПКУ, і є ризик, що платіж не буде коректно ідентифікований як сплата конкретного платника.
«Призначення платежу» – за новими правилами
З 1 липня 2023 року при заповненні реквізиту «Призначення платежу» всі платники керуються Порядком, затвердженим наказом Мінфіну № 148 від 22.03.2023. Відповідно пункт 9 розд. ІІ цього Порядку повторює податки, збори, інші платежі та ЄСВ сплачуються:
- безпосередньо платником, або
- податковим агентом / представником – у випадках, прямо передбачених законодавством.