Повна знижка за кредит‑нотою: чи стає товар безоплатним?
Українське законодавство не містить визначення терміна «кредит‑нота», тож її правова природа випливає з умов зовнішньоекономічного договору та обраного сторонами права (ст. 31, 32 Закону № 2709 «Про міжнародне приватне право»). За ЦКУ ціна в договорі встановлюється за домовленістю сторін і може змінюватися лише в порядку, передбаченому договором або законом (ст. 632 ЦКУ).
Якщо резидент експортував товар нерезиденту, а потім видав кредит‑ноту у вигляді знижки в розмірі 100 % вартості окремого товару через брак, з позиції ПКУ такий товар податківці кваліфікують як безоплатно наданий. Підпункт 14.1.13 ПКУ відносить до безоплатно наданих, зокрема, товари, щодо яких не передбачено грошової або іншої компенсації вартості, а також роботи/послуги без вимоги компенсації.
Отже, при фактичному «обнуленні» вартості конкретної позиції (повна знижка) економічно відсутня оплата за цей товар, і він прирівнюється до безоплатно наданого, навіть якщо формально це оформлено як коригування ціни за договором.
Податок на дохід нерезидента: коли виникає
Безоплатне надання товару нерезиденту має окремі наслідки з точки зору податку на прибуток:
- об’єкт оподаткування податком на прибуток резидента формується за фінзвітністю з урахуванням різниць (п.п. 134.1.1 ПКУ);
- для нерезидента вартість безоплатно отриманого товару з України розглядається як дохід з джерелом походження з України.
Податківці прямо вказують: безоплатне надання товару нерезиденту оподатковується податком на доходи нерезидента як інші доходи від господарської діяльності на території України (п.п. «к» п.п. 141.4.1 ПКУ). Це означає обов’язок резидента – податкового агента:
- визначити базу оподаткування (вартість безоплатно наданого товару),
- утримати та сплатити податок на дохід нерезидента (як правило, 15 %, якщо не застосовується конвенція про уникнення подвійного оподаткування),
- відобразити таку операцію у декларації з податку на прибуток.
Практично: якщо за бракований товар надається знижка в розмірі меншій за 100 %, це коригування ціни й оподатковується як звичайний експорт. Але при знижці 100 % на окрему позицію податкова вважає, що цей товар ви фактично «подарували» нерезиденту, з усіма наслідками щодо податку на дохід нерезидента. Тому умови договору та оформлення кредит‑нот слід пропрацьовувати з урахуванням цих ризиків.