6 травня 2023 року набув чинностіЗакон України від11.04.2023 р.№3050-ІХ «Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законодавчих актів України щодо звільнення від сплати екологічного податку, плати за землю та податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, за знищене чи пошкоджене нерухоме майно»(далі – Закон).
Згідно із Законом перелік територій, на яких ведуться (велися) бойові дії або тимчасово окупованих рф (далі – Перелік територій)визначається у встановленому КМУ порядку(п.п.69.16 п.69 підрозділу 10 розділу ХХ «Перехідні положення» ПКУ.
Порядок, якимвизначено деякі питання формування Переліку територій, затверджено постановою КМУ від 06.12.2022 р.№1364(далі– Постанова), пунктом 1 якої Міністерству з питань реінтеграції тимчасово окупованих територій делеговано повноваження із:
- затвердження Переліку територій;
- визначення складових Переліку територій,
- визначення формату запису, за яким території відображаються у переліку;
- затвердження форми переліку територій.
Таким чином,Перелік територій, затверджений наказом Міністерства з питань реінтеграції тимчасово окупованих територій Українивід 22.12.2022 №309 (далі– Наказ), використовується для визначеннятериторій активних бойових дій або тимчасово окупованих рф (далі – Території),у тому числіпри справлянні екологічного податку.
Увага!
Наказом затверджено:
розділ І, який включає дві частини:
- території можливих бойових дій (частина перша);
- території активний бойових дій (частина друга);
розділ ІІ – тимчасово окуповані території України.
Таким чином, для цілей справляння екологічного податку застосовується частина 2 розділу І та розділ ІІ Наказу.
Право не нараховувати та не сплачувати за періодз 1 січня 2022 року по 31грудня 2022 рокуекологічний податок надано платникам, у яких під час провадження діяльностіна Територіях, що у 2022 році Наказомвключено до Перелікутериторій,виникають об’єкти оподаткування екологічним податком, встановлено пп.69.16 п.69 підрозділу 10 розділуХХ «Перехідні положення» ПКУ.
Право не нараховувати та не сплачувати за періодз 1 січня 2023 року
У 2023 році, починаючиз 1січня, не нараховується та не сплачується екологічний податок за об’єкти оподаткування, що виникають на:
- Територіях,включених до Перелікутериторій;
- земельних ділянках, забруднених вибухонебезпечними предметами, або які були визнані потенційно забрудненими вибухонебезпечними предметами.
Право не нараховувати та не сплачувати екологічний податок платникам за об’єкти оподаткування, що виникають на Територіях, припиняється з першого числа місяця, що настає після дати, зазначеної у колонці «Дата завершення бойових дій» відповідного Переліку територій Наказу.
Право не нараховувати та не сплачувати екологічний податок платникам за об’єкти оподаткування, що виникають на земельних ділянках,забрудненихвибухонебезпечними предметами, починається з першого числа місяця, що настає за місяцем, в якому завершено активні бойові дії або тимчасова окупація на відповідній території (у тому числі якщо дата початку обстеження небезпечної території операторами протимінної діяльності настає після дати завершення бойових дій або тимчасової окупації на відповідній території) та завершується останнім числом місяця, в якому такі земельні ділянки визнані придатними для використання.
Період, коли земельні ділянки вважаютьсяпотенційно забрудненимивибухонебезпечними предметами, визначається як період, що починається з першого числа місяця, на який припадає дата прийняття рішення органу місцевого самоврядування – сільською, селищною, міською радою, військовою адміністрацією або військово-цивільною адміністрацією (далі – Орган) про надання податкових пільг зі сплати місцевих податків та зборів на підставі заяви платника податків та завершується останнім числом місяця, на який припадає одна із наведених нижче дат:
- останній день строку, на який надано пільгу зі сплати місцевих податків та/або зборів відповідно до прийнятого рішення (у тому числі з урахуванням змін, внесених до такого рішення);
- дата скасування відповідного рішення;
- дата початку обстеження земельної ділянки операторами протимінної діяльності чи визнання земельної ділянки придатною для використання,
- в залежності яка з них настає раніше.
При цьомуненарахування та несплата екологічного податкуплатником за об’єкти оподаткування, що виникають на ділянках,забруднених вибухонебезпечними предметами, або які були визнані потенційно забрудненими вибухонебезпечними предметамивідбувається у разі обов’язкового виконання двох умов:
- подання до Органузаявипро потенційне забруднення земельної ділянки вибухонебезпечними предметами;
- прийняття таким Органом рішення про звільнення від справляння плати за землю за земельну ділянку, зазначену у такій заяві.
Оскільки ПКУ встановлено, що земельною ділянкою є частина земної поверхні з установленими межами, певним місцем розташування, цільовим (господарським) призначенням та з визначеними щодо неї правами (п.п.14.1.74 ПКУ), то рішення про визнання такої земельної ділянки потенційно забрудненою вибухонебезпечними предметами приймається виключно в частині сформованих земельних ділянок, які мають кадастрові номери.
Звертаємо увагу, що дія норми пп.69.16 п.69 підрозділу 10 розділу ХХ «Перехідні положення» ПКУу 2022 та 2023 роках поширюється на платників податків, об’єкти та база оподаткування екологічним податком яких визначені пп. 242.1.1− 242.1.3 та 242.1.5 ПКУ.
Уточнення податкових зобов’язань з екологічного податку
1)За об’єкти оподаткування, розташовані на Територіях, включених до Переліку територій, затвердженого Наказом.
Платники екологічного податку, які до дати набрання чинності Законом у податкових періодах 2022 – 2023 років задекларували податкові зобов’язання за об’єкти оподаткування, якірозташовані на Територіях, включених до Переліку територій, затвердженого Наказом, керуючись п.50.1 ПКУ,можуть уточнити такі податкові зобов’язанняшляхом подання відповідних уточнюючих податкових декларацій.
За період 2023 року податкові зобов’язання уточнюються відповідно до періодів початку та завершення бойових дій або тимчасової окупації на відповідних Територіях.
2)За об’єкти оподаткування, розташовані на інших територіях
Платники екологічного податку, зареєстровані (взяті на облік) за місцем розміщення стаціонарних джерел забруднення, за утворення радіоактивних відходів та тимчасове зберігання радіоактивних відходівна земельних ділянках, забруднених вибухонебезпечними предметами, або які були визнані потенційно забрудненими вибухонебезпечними предметами, які до дати набрання чинності Законом задекларували за 2022 та/або 2023 роки податкові зобов’язання, мають право відкоригувати нараховані за ці періоди суми екологічного податку шляхом подання уточнюючих податкових декларацій.
Уточнення податкових зобов’язань здійснюється за періоди, протягом яких земельні ділянки, за місцем розміщення джерела забруднення, були визнані забрудненими або потенційно забрудненими вибухонебезпечними предметами. Визнання територій забрудненими (потенційно забрудненими) вибухонебезпечними предметами підтверджуєтьсяприйняттям Органом рішення про звільнення від справляння плати за землю за земельну ділянку.
Платники податків, які у 2022-2023 роках не декларували свої податкові зобов’язання за об’єкти оподаткування, розташовані на Територіях, затверджених Наказом, мають задекларувати відповідні податкові зобов’язання за їх наявності.
Застосування штрафних санкцій та нарахування пені
Порядок виконання у період воєнного стану платником екологічного податку свого обов’язку, зокрема, щодо дотримання термінів сплати податків та зборів, подання звітності встановлено п.п.69.1 п. 69 підрозділу 10 розділу ХХ «Перехідні положення» ПКУ. Відповідно до абзацу чотирнадцятого цього підпункту у разі самостійного виправлення помилок, що призвели до заниження податкового зобов’язання у звітних (податкових) періодах, що припадають на період дії воєнного стану, такі платники звільняються від нарахування та сплати штрафних санкцій, передбачених п.50.1 ПКУ, та пені.
Тобтоплатники екологічного податку, які надаватимуть до контролюючих органівуточнюючі податкові декларації зазвітні (податкові) періоди, що припадають на період дії воєнного стану,не нараховують штрафні санкції та пеню.