Як формується від’ємне значення ПДВ і на що його можна спрямувати?
Відповідно до п. 200.1 ст. 200 ПКУ, сума ПДВ, що підлягає:
- сплаті до бюджету або
- бюджетному відшкодуванню,
визначається як різниця між:
- сумою податкових зобов’язань та
- сумою податкового кредиту звітного періоду.
Якщо результат має від’ємне значення, така сума може бути використана, зокрема, для:
- зменшення податкового боргу з ПДВ, який виник у попередніх звітних періодах.
Таке право прямо передбачене ПКУ.
Чи можна за рахунок «від’ємного» ПДВ погасити податковий борг?
Так, можна.
Від’ємне значення ПДВ, сформоване у звітному періоді, може бути:
- зараховане в рахунок погашення податкового боргу з ПДВ, що виник у попередніх періодах,
за умови, що:
- є достатня реєстраційна сума в СЕА ПДВ (п. 200¹.3 ст. 200¹ ПКУ);
- відображено правильний напрям використання від’ємного значення у декларації.
Де в декларації показати суму, що йде на погашення боргу з ПДВ?
Таким чином платник:
- документально фіксує своє волевиявлення щодо напряму використання «мінуса»;
- дає підстави контролюючому органу провести відповідне зарахування.
Чи знімає «мінус» ПДВ відповідальність за прострочення сплати?
Ні.
Слід враховувати важливий нюанс:
- якщо узгоджене податкове зобов’язання з ПДВ не було сплачено в строк, визначений п. 203.2 ст. 203 ПКУ,
- воно набуває статусу податкового боргу.
Подальше погашення такого боргу за рахунок від’ємного значення ПДВ:
не скасовує факту порушення строків сплати;
не звільняє від відповідальності, передбаченої п. 124.1 ст. 124 ПКУ (штрафи за несвоєчасну сплату узгодженого податкового зобов’язання).
Тобто «мінус» може закрити борг, але не «обнулить» прострочення та пов’язані санкції.
У якій черговості погашається податковий борг з ПДВ?
Погашення податкового боргу з ПДВ здійснюється:
- у порядку черговості його виникнення,
- незалежно від напряму сплати, визначеного платником.
При цьому кошти (у тому числі за рахунок від’ємного значення) зараховуються:
- спочатку – на погашення основного податкового зобов’язання;
- потім – на штрафні санкції;
- і лише в останню чергу – на пеню.
Тому навіть якщо ви направляєте від’ємне значення на борг, треба:
- контролювати дату виникнення боргу;
- враховувати, що спершу буде закрито «тіло» зобов’язання, а штрафи й пеня – вже потім.