Правила складання податкових накладних, їх реєстрації в ЄРПН та формування податкового кредиту з ПДВ визначені статтями 201 і 198 Податкового кодексу України.
Кому належить право на податковий кредит
За підпунктами 201.1, 201.10 ст. 201 ПКУ:
- при постачанні товарів/послуг платник ПДВ зобов’язаний на дату виникнення податкових зобов’язань скласти ПН в електронній формі та зареєструвати її в ЄРПН;
- зареєстрована в ЄРПН податкова накладна є для покупця, зазначеного в ній, єдиною підставою для віднесення сум ПДВ до податкового кредиту.
Обов’язковими реквізитами ПН, серед іншого, є:
- повна/скорочена назва юрособи або ПІБ ФОП – покупця;
- податковий номер покупця (та продавця).
Пункт 198.6 ст. 198 ПКУ прямо забороняє відносити до податкового кредиту суми ПДВ, не підтверджені зареєстрованими ПН/РК (або митними деклараціями, іншими документами за п. 201.11 ПКУ).
Реорганізація і анулювання реєстрації платника ПДВ
Питання анулювання реєстрації платника ПДВ регулюються ст. 184 ПКУ та Положенням № 1130.
За підпунктом «б» п. 184.1 ст. 184 ПКУ:
- реєстрація платника ПДВ анулюється, зокрема, коли особа приймає рішення про припинення та затверджує ліквідаційний баланс, передавальний акт або розподільчий баланс (у разі реорганізації), за умови сплати належних податкових зобов’язань.
Важливо:
- з моменту анулювання реєстрації платник втрачає право на податковий кредит і на складання ПН (п. 184.5 ст. 184 ПКУ);
- останнім звітним періодом є період, що закінчується днем анулювання реєстрації (п. 184.6 ст. 184 ПКУ).
Окремо п. 198.7 ст. 198 ПКУ передбачає можливість перенесення від’ємного значення ПДВ платника, що реорганізується шляхом приєднання, до складу податкового кредиту правонаступника, але:
- лише щодо суми від’ємного значення, і тільки якщо вона підтверджена документальною перевіркою контролюючого органу.
Ця норма не йдеться про «перехід» права на податковий кредит за окремими «майбутніми» податковими накладними.
Ключовий висновок ДПС
Податківці підсумовують:
- право на податковий кредит за ПДВ має виключно той покупець, який зазначений у ПН,
- і лише в період, коли він мав статус зареєстрованого платника ПДВ.
З моменту анулювання реєстрації як платника ПДВ така особа втрачає право відносити ПДВ до податкового кредиту.
Отже:
Якщо податкова накладна / розрахунок коригування була зареєстрована постачальником в ЄРПН після реорганізації платника податку – покупця шляхом приєднання, правонаступник цього платника податку не має права включати таку ПН/РК до податкового кредиту.
Правонаступник може отримати до свого податкового кредиту лише від’ємне значення ПДВ, що перейшло за передавальним актом і підтверджене перевіркою відповідно до п. 198.7 ПКУ, але не податковий кредит за ПН, складеними на «старого» покупця та зареєстрованими вже після його припинення.