Платники ПДВ, яким анулюють реєстрацію платника податку, зобов’язані перевірити, чи використовувалися придбані з ПДВ товари, послуги та необоротні активи в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності.
Якщо такі товари/послуги та необоротні активи, за якими суми ПДВ були включені до податкового кредиту, не були використані в оподатковуваних операціях у межах госпдіяльності, платник податку зобов’язаний:
- в останньому звітному (податковому) періоді, але не пізніше дати анулювання реєстрації як платника ПДВ, визначити податкові зобов’язання щодо таких товарів/послуг та необоротних активів.
Базою для нарахування податкових зобов’язань, відповідно до п. 184.7 ПКУ, у такому випадку є звичайна ціна відповідних товарів, послуг чи необоротних активів. Таким чином, невикористані залишки, за якими раніше був сформований податковий кредит, прирівнюються до умовного постачання на дату анулювання ПДВ-реєстрації.
Виняток становлять випадки анулювання реєстрації як платника ПДВ внаслідок реорганізації платника податку шляхом приєднання, злиття, перетворення, поділу або виділення відповідно до закону. У таких ситуаціях вимога щодо нарахування податкових зобов’язань за звичайними цінами на залишки товарів, послуг та необоротних активів не застосовується.