Чи подається додаток АМ до податкової декларації з податку на прибуток підприємств, якщо всі ОЗ перебувають у консервації?
Податківці прямо відповіли: так, додаток АМ подається навіть тоді, коли всі основні засоби протягом звітного періоду перебувають у консервації, а амортизація не нараховується.
Розберімося, чому.
Податкова декларація та її додатки — єдиний комплект
За п. 46.1 ПКУ:
- податкова декларація – це документ, на підставі якого здійснюється нарахування/сплата грошового зобов’язання або відображаються обсяги операцій, доходів/прибутків;
- додатки до декларації є її невід’ємною частиною.
Тобто, якщо форма декларації передбачає наявність додатка для певних показників, податковий орган очікує його подання незалежно від того, нараховується амортизація чи ні, якщо в платника є відповідні об’єкти обліку.
Амортизація при консервації: не нараховується, але ОЗ «живуть» у балансі
Податковий облік амортизації регулює п. 138.3 ПКУ:
- розрахунок амортизації здійснюється за правилами П(С)БО або МСФЗ;
- амортизація не нараховується за період невикористання (експлуатації) ОЗ у госпдіяльності у зв’язку з їх консервацією.
П(С)БО 7 (п. 23) підтверджує:
- нарахування амортизації призупиняється на період консервації, реконструкції, модернізації тощо.
Важливо:
консервація = тимчасове виведення з експлуатації, але не вибуття з балансу. Об’єкти ОЗ продовжують обліковуватися, мають балансову вартість і групову належність.
Що саме відображається у додатку АМ
Форма декларації з податку на прибуток (наказ Мінфіну № 897) містить додаток АМ.
У додатку АМ показують:
-
балансову вартість ОЗ та НМА в розрізі груп:
- на початок звітного (податкового) періоду;
- на кінець звітного (податкового) періоду;
- суми амортизації за звітний період (за п. 138.3 ПКУ, пп. 43, 43¹ підрозд. 4 розд. ХХ ПКУ);
- підсумковий результат (рядок А17 + Н7), який переноситься до рядка 1.2.1 додатка РІ декларації.
Отже, додаток АМ – це не лише про «скільки нарахували амортизації», а й про облік балансової вартості ОЗ та НМА на початок/кінець періоду.
Висновок податківців: додаток АМ подається навіть без амортизації
Контролюючий орган робить однозначний висновок:
Якщо протягом усього звітного (податкового) періоду основні засоби перебували в консервації,
додаток АМ все одно подається,
тому що в ньому відображається інформація про балансову вартість ОЗ на початок і кінець періоду в розрізі груп.
Тобто факт відсутності амортизаційних нарахувань:
- не звільняє від подання АМ;
- впливає лише на те, що рядки з сумами амортизації будуть нульові, але колонки з балансовою вартістю заповнюються.
Практичні акценти для бухгалтера
- Якщо у підприємства є основні засоби на балансі, навіть законсервовані на весь період, – додаток АМ до декларації з прибутку подавати потрібно.
- У АМ показуємо:
- балансову вартість ОЗ/НМА на початок та кінець періоду;
- суми амортизації — 0, якщо ОЗ увесь період були в консервації.
- Відсутність додатка АМ при наявності ОЗ — ризик запитань від ДПС щодо повноти податкової звітності та коректності обліку необоротних активів.
Такий підхід узгоджується з логікою ПКУ: декларація з додатками відображає не тільки рух (амортизацію), а й сам факт наявності об’єктів обліку, що впливають (або потенційно можуть вплинути) на об’єкт оподаткування в майбутніх періодах.