Юридична відправна точка: запис у ЄДР
Відповідно до п. 2 ч. 1 ст. 9 Закону України «Про державну реєстрацію юридичних осіб, фізичних осіб – підприємців та громадських формувань» відомості про ФОП вносяться до Єдиного державного реєстру (ЄДР) на підставі документів, поданих для реєстраційних дій.
Для державної реєстрації припинення ФОП у зв’язку з:
- смертю,
- визнанням безвісно відсутньою,
- оголошенням померлою,
подають, зокрема:
- ксерокопію свідоцтва про смерть;
- судове рішення про визнання особи безвісно відсутньою / оголошення померлою.
Саме запис у ЄДР про припинення підприємницької діяльності ФОП є базою для подальших дій інших органів.
Як інформація потрапляє до податкової
Ст. 13 Закону № 755 передбачає інформаційну взаємодію між ЄДР та інформаційними системами державних органів.
Технічний адміністратор ЄДР:
-
в день проведення реєстраційної дії передає відомості про таку дію до:
- органів статистики;
- органів фінансового моніторингу;
- органу, що реалізує державну податкову політику (ДПС).
На підставі цих даних:
- відомості з ЄДР про держреєстрацію припинення підприємницької діяльності ФОП є підставою для зняття його з обліку, у тому числі в податкових органах.
Аналогічно це закріплено в п.п. 1 п. 11.18 розд. ХІ Порядку обліку платників податків і зборів (наказ Мінфіну від 09.12.2011 № 1588):
- зняття з обліку ФОП здійснюється на підставі відомостей з ЄДР про держреєстрацію припинення підприємницької діяльності у разі смерті, оголошення померлою або визнання безвісно відсутньою.
Дата зняття з обліку ФОП у ДПС = дата отримання податковим органом відомостей з ЄДР про припинення підприємницької діяльності.
Якщо запису в ЄДР немає, але є свідоцтво про смерть
Ситуація: податковий орган отримує від спадкоємців копію свідоцтва про смерть фізичної особи, зареєстрованої як ФОП, але у ЄДР:
- немає запису про держреєстрацію припинення підприємницької діяльності.
У такому випадку контролюючий орган:
- надсилає державному реєстратору копію свідоцтва про смерть;
- це робиться для вжиття державним реєстратором заходів, визначених Законом № 755 (внесення запису про припинення ФОП).
Тобто податкова не «закриває» ФОП самостійно лише на підставі свідоцтва – спочатку має бути реєстраційна дія в ЄДР.
Податковий обов’язок і смерть ФОП
Податковий кодекс України спеціально регулює наслідки смерті платника податків:
-
п.п. 37.3.2 п. 37.3 ст. 37 ПКУ:
смерть фізичної особи є однією з підстав для припинення податкового обов’язку, крім випадку його виконання.
Разом з тим, наявні грошові зобов’язання і/або податковий борг не «зникають автоматично». Питання їх погашення врегульоване ст. 97 і ст. 99 ПКУ.
Хто відповідає за податкові зобов’язання померлого ФОП
П.п. 97.4.4 п. 97.4 ст. 97 ПКУ:
- щодо фізичної особи, яка померла, визнана безвісно відсутньою, оголошена померлою чи недієздатною,
-
особами, відповідальними за погашення грошових зобов’язань платника податків, є:
- ті, хто вступають у права спадщини, або
- уповноважені розпоряджатися майном такої особи.
Порядок виконання грошових зобов’язань/погашення податкового боргу ФОП у разі смерті або визнання безвісно відсутньою визначає ст. 99 ПКУ.
- виконання грошових зобов’язань та/або погашення податкового боргу ФОП у разі смерті / оголошення померлою здійснюється спадкоємцями, які прийняли спадщину (крім держави);
- у межах вартості майна, що успадковується, і пропорційно частці у спадщині на дату її відкриття.
Претензії до спадкоємців пред’являються контролюючими органами:
- у порядку, встановленому цивільним законодавством для пред’явлення претензій кредиторами спадкодавця.
Після закінчення строку прийняття спадщини:
- грошові зобов’язання/податковий борг спадкодавця стають зобов’язаннями/боргом спадкоємців (у межах вартості та частки спадщини).
На період строку прийняття спадщини:
- на грошові зобов’язання та/або податковий борг померлого пеня не нараховується.
Якщо спадщина переходить до держави:
- грошові зобов’язання померлої фізичної особи припиняються.
Висновки для бухгалтера / юриста / спадкоємців
1. Формальне припинення ФОП = запис у ЄДР.
Без запису про держреєстрацію припинення підприємницької діяльності фізичної особи – підприємця в ЄДР:
- податкова не може зняти ФОП з обліку;
- навіть якщо у неї є свідоцтво про смерть, спочатку відомості мають надійти через ЄДР.
2. Зняття з обліку в ДПС – автоматично за даними ЄДР.
Дата зняття ФОП з обліку в податковому органі дорівнює:
- даті отримання від ДПС інформації з ЄДР про припинення підприємницької діяльності.
3. Спадкоємці мають розуміти податкові наслідки.
Приймаючи спадщину, спадкоємці:
- приймають на себе й обов’язок погашення грошових зобов’язань/податкового боргу ФОП
- в межах вартості отриманого майна і відповідно до частки в спадщині.
4. Пеня не нараховується під час строку прийняття спадщини.
Це «перепочинок» для спадкоємців, але після спливу строку зобов’язання переходять до них у встановленому законом обсязі.
5. Якщо спадкоємці подають свідоцтво до податкової.
У випадку відсутності запису в ЄДР:
- податкова надсилає документи держреєстратору;
- фактичне припинення ФОП і зняття з обліку надалі відбувається на підставі внесеного запису до ЄДР.
Це дозволяє синхронізувати реєстраційний статус ФОП, його податковий статус та спадкові відносини у випадку смерті чи визнання особи безвісно відсутньою.