еєстрація платником єдиного податку за загальним правилом є безстроковою. Однак Податковий кодекс передбачає випадки, коли контролюючий орган може анулювати реєстрацію, виключивши платника з Реєстру платників ЄП.
1. Податковий борг як підстава для анулювання ЄП
ПКУ встановлює спеціальну підставу для анулювання реєстрації платника єдиного податку:
- у платника є податковий борг, розмір якого перевищує суму, визначену в абз. третьому п. 59.1 ст. 59 ПКУ (поріг «незначного боргу» – 180 НМДГ);
- такий борг наявний на кожне перше число місяця протягом двох послідовних кварталів.
У цьому випадку:
- платник єдиного податку зобов’язаний перейти на сплату інших податків і зборів (загальна система)
– з останнього дня другого з двох послідовних кварталів;- контролюючий орган анулює реєстрацію платника ЄП шляхом виключення з реєстру.
При цьому:
- податкова вимога не надсилається;
-
заходи стягнення боргу не застосовуються, якщо його загальна сума не перевищує 180 НМДГ.
Однак, якщо поріг перевищено і умова двох кварталів виконується, статус платника ЄП все одно може бути втрачений.
Податковий борг для цих цілей – це:
- сума узгодженого грошового зобов’язання, не сплачена у встановлений строк;
- плюс непогашена пеня.
2. Інші порушення умов спрощеної системи
Окрім боргу, підставою для анулювання може бути будь‑яке порушення вимог спрощеної системи, встановлених для платників ЄП 1–3 груп.
Якщо під час перевірки контролюючий орган:
- фіксує порушення умов перебування на ЄП (видів діяльності, ліміту доходу, заборонених операцій тощо);
- складає акт перевірки із відповідними висновками,
то:
- реєстрацію платника єдиного податку може бути анульовано на підставі цього акта;
- анулювання проводиться з першого числа місяця, наступного за кварталом, у якому допущено порушення.
У майбутньому:
- повторно обрати або перейти на спрощену систему платник зможе лише після спливу чотирьох послідовних кварталів з дати прийняття рішення про анулювання (фактично – «карантин» один рік).
3. Борг як ФОП і борг як фізособи: важлива відмінність
Окремо зазначено важливе уточнення:
Наявність у фізичної особи податкового боргу за податками, зобов’язання за якими визначені не як суб’єкту господарювання, не є підставою для анулювання реєстрації платника єдиного податку 1–3 груп.
Тобто:
- якщо борг виник за податками, нарахованими фізичній особі як громадянину (наприклад, податок на майно, ПДФО з інших доходів),
– цей борг сам по собі не позбавляє статусу спрощенця; - для анулювання за боргом враховуються насамперед зобов’язання, пов’язані з діяльністю як ФОП / суб’єкта господарювання, які формують «податковий борг» у розумінні норм про ЄП.
Висновки
1. Реєстрація платником ЄП безстрокова, але може бути анульована ДПС за:
- податковий борг, що перевищує «малий поріг» і зберігається два послідовні квартали;
- порушення умов перебування на спрощеній системі, зафіксовані актом перевірки.
2. Анулювання через порушення відбувається з 1‑го числа місяця, що настає за кварталом порушення, а повернення на ЄП можливе лише через 4 послідовні квартали.
3. Борг фізособи як громадянина, а не як суб’єкта господарювання, не є самостійною підставою для анулювання реєстрації платника єдиного податку 1–3 груп.