Податкова служба роз’яснила, який саме територіальний орган ДПС проводить документальні (планові та позапланові) перевірки, якщо платник податків змінив податкову адресу й був переведений на обслуговування до іншого органу.
Загальні правила проведення документальних перевірок
За п. 75.1 ПКУ:
- контролюючі органи мають право проводити документальні планові та позапланові (виїзні та невиїзні) перевірки.
Документальні планові перевірки (ст. 77 ПКУ):
- призначаються наказом керівника (або заступника/уповноваженої особи);
- право на перевірку виникає лише за умови, що не пізніше ніж за 10 календарних днів до її початку платнику надіслано/вручено копію наказу і письмове повідомлення (п. 77.4 ПКУ).
Документальні позапланові перевірки (ст. 78, 79 ПКУ):
- також оформлюються наказом керівника (п. 78.4 ПКУ);
- невиїзні проводяться за умови вручення платнику наказу і повідомлення про дату/місце перевірки (п. 79.2 ПКУ).
Що змінюється при переході платника до іншого територіального органу ДПС
Особливості організації таких перевірок визначені п.п. 1.4.3.2 п.п. 1.4.3 п. 1.4 розд. І Методичних рекомендацій ДПС № 470 від 04.09.2020.
Ключові підходи:
- при зміні місцезнаходження (податкової адреси) платника та переході на обслуговування до іншого територіального органу ДПС потрібно завершити процедури адміністрування за попереднім місцем обліку;
- це стосується й призначених документальних перевірок.
Хто проводить перевірку в звичайній ситуації
Загальний висновок ДПС:
Документальну (планову або позапланову) перевірку платника податків, який у зв’язку зі зміною податкової адреси переводиться з одного територіального органу ДПС до іншого, проводить територіальний орган ДПС за основним місцем обліку платника податків на дату організації перевірки.
Тобто:
- якщо на момент формування плану чи призначення позапланової перевірки платник уже стоїть на обліку в новому органі ДПС,
- організатором і виконавцем перевірки є ДПС за новим місцем обліку.
Для цього:
- «старий» орган ДПС, який включив платника до плану‑графіка, моніторить зміну місцезнаходження;
- не пізніше ніж за 10 робочих днів до граничної дати надсилання повідомлення про перевірку інформує новий орган ДПС;
- новий орган у відповідь протягом 5 робочих днів інформує попередній про вжиті заходи з організації перевірки;
- далі новий орган сам надсилає наказ і повідомлення платнику та проводить перевірку.
За потреби до перевірки можуть залучатися працівники інших органів ДПС, у т.ч. за попереднім місцем обліку (п.п. 1.2.1 Методичних рекомендацій).
Хто завершує вже «запущену» перевірку
Є важливий виняток:
Якщо територіальним органом ДПС за попереднім місцем обліку вже вжито заходів щодо проведення документальної перевірки (надіслано/вручено наказ, здійснено вихід за місцезнаходженням платника), саме цей орган забезпечує завершення перевірки та узгодження грошових зобов’язань.
Тобто якщо:
- «старий» орган уже вручив наказ і повідомлення чи розпочав виїзд за адресою платника,
- він має довести перевірку до кінця, навіть якщо платник уже перейшов на обслуговування до іншого органу.
У такому разі:
- за потреби до перевірки можуть додатково долучити працівників нового органу ДПС (за місцем фактичного знаходження платника).
Окремий випадок: недопуск і оскарження наказу
Якщо:
- платник не допустив перевірку;
- оскаржив наказ про її проведення;
- судова процедура завершилася на користь ДПС,
то:
Після завершення оскарження перевірку доцільно проводити тим територіальним органом ДПС, який видав наказ, що був предметом судового розгляду, із можливим залученням працівників інших органів, у т.ч. за новою адресою.
Тобто тут теж діє логіка: хто видав наказ – той і проводить (доказує) перевірку до кінця, навіть якщо платник уже змінив податкову адресу.
Висновок для платників
- Якщо ви змінили податкову адресу, планові та позапланові документальні перевірки зазвичай проводитиме орган ДПС за новим місцем обліку.
- Якщо ж старий орган уже почав процедуру перевірки (вручені наказ і повідомлення, був вихід за адресою), саме він завершує цю перевірку й узгоджує її результати.
- Оскарження наказу про перевірку не «переключає» перевірку автоматично на новий орган: після виграшу ДПС у суді перевіряє той орган, який видав наказ.